В статье мы рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов, А в случае возмещения ущерба виновными лицами или страховой.

Возмещение материального ущерба

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет затрат по ремонту транспортного средства, находящегося на балансе организации и явившегося участником дорожно-транспортное происшествие (ДТП).

Начало смотрите в статье: "Бухгалтерский и налоговый учет затрат по ремонту автомобиля – участника ДТП: часть 1".

Возмещение ущерба другому участнику ДТП

В случае если виновником ДТП признан водитель организации, то в соответствии со статьей 1068 Гражданского кодекса (ГК) организация обязана возместить вред, причиненный его работником. Таким образом, организация будет обязана оплатить стоимость восстановительного ремонта и иные расходы другого участника ДТП.

Если организация имеет страховой полис (КАСКО или ОСАГО) и он полностью покрывает стоимость ущерба, причиненного другому участнику ДТП, то организация не несет дополнительных расходов, т.к. ущерб будет выплачен страховой компанией.

Если страховой полис по какой-либо причине отсутствует или он не покрывает всего причиненного ущерба, а также если страховая компания имеет право отказаться от выплаты (например, в случае нахождения водителя в момент ДТП в состоянии алкогольного опьянения), выплату ущерба производит организация.

На основании п. 11 ПБУ 10/99 затраты по оплате ущерба другому участнику ДТП относятся к прочим расходам.

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — отнесены расходы по выплате ущерба другому участнику ДТП на прочие расходы;
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 51 "Расчетный счет" — оплачена стоимость ущерба второму участнику ДТП.

В налоговом учете расходы по выплате ущерба другому участнику ДТП относятся к внереализационным расходам на основании пп. 13 п. 1 статьи 265 Налогового кодекса (НК).

Возмещение ущерба от ДТП третьим лицом

Если виновником ДТП является водитель другого автомобиля, то возмещение ущерба организации от ДТП производится либо страховой компанией виновника аварии, либо непосредственно этим виновником. В любом случае поступившая сумма компенсации убытков относится в бухгалтерском учете на прочие доходы организации на основании п. 7 Положения по ведению бухгалтерского учета "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие проводки:
Дт 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", — начислена сумма ущерба от ДТП, причитающаяся к выплате третьим лицом;
Дт 51 "Расчетный счет", Дт 50 "Касса" Кт 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" — поступила сумма возмещения ущерба от третьего лица.

В налоговом учете причитающаяся к выплате сумма страхового возмещения или сумма возмещения ущерба другим участником ДТП подлежит отражению во внереализационных доходах организации на основании п. 3 статьи 250 НК.

Компенсация ущерба от ДТП работником организации

Работник, причинивший ущерб имуществу организации, вина которого в ДТП установлена, обязан скомпенсировать полученный ущерб.

Согласно статье 238 Трудового кодекса (ТК) работник обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб. Прямой действительный ущерб — это прямые расходы работодателя на восстановление поврежденного автотранспорта от ДТП.

Кроме того, в соответствии со статьей 1081 ГК лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом, имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу. Другими словами, ущерб, нанесенный работником, выплаченный другому участнику ДТП организацией-работодателем, также может быть взыскан с работника данной организации.

Несмотря на то что, как правило, с водителем не заключается договор о полной материальной ответственности (должность водителя не указана в качестве должностей, с которыми работодатель вправе заключать договоры о полной материальной ответственности), тем не менее полная материальная ответственность у водителя при ДТП, в котором он признан виновным, возникает. Это следует из п. 6 ст. 243 Трудового кодекса РФ.

В соответствии с ним материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случае причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом. Учитывая, что ДТП, как правило, возникает в случае нарушения водителем Правил дорожного движения и виновный водитель привлекается к административной ответственности, выполняются необходимые условия, установленные законом, возникновения у работника полной материальной ответственности.

Если же полная материальная ответственность все же по какой-либо причине не возникла, то удержать с работника можно только ущерб в размере его средней заработной платы (статья 241 ТК). При этом удержание ущерба возможно ежемесячно из заработной платы работника, но в размере не более 20% от суммы, причитающейся к выплате (ст. 138 Трудового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете поступление от работника денежных средств в возмещение причиненного организации ущерба от ДТП, в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99, признаются прочими доходами организации. При этом согласно п. 10.2 ПБУ 9/99 возмещение причиненных организации убытков принимается к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Таким образом, для удержания денежных сумм из заработной платы необходимо или письменное согласие работника, или решение суда.

При отражении операций по погашению ущерба от ДТП работником в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", — на сумму убытков от ДТП, подлежащих покрытию работником;
Дт 70 "Расчеты по оплате труда" Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", — на сумму удержания суммы ущерба из заработной платы работника;
Дт 50 "Касса", Дт 51 "Расчетный счет" Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", — на сумму взноса работника в счет погашения убытка от ДТП.

В налоговом учете суммы, полученные от работника в счет возмещения суммы ущерба от ДТП, следует учесть в составе внереализационных доходов на основании п. 3 статьи 250 НК.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Что такое налоговый учет

Учет производственного брака. Что такое брак и как его классифицируют? Каковы особенности бухгалтерского и налогового учета производственного.

Если фирме нанесен ущерб в результате чрезвычайной ситуации

Возмещение материального ущерба

В настоящей статье мы рассмотрим порядок возмещения материального ущерба, выявленного в результате инвентаризации ТМЦ и правила отражения недостачи материальных ценностей в бухгалтерском учете организации. Для начала попробуем разобраться, как определяется размер ущерба и каков порядок его возмещения.

Возмещение нанесенного ущерба. Правовые основы

Согласно ст. 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение имущества или ухудшение его состояния, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Согласно ст. 242 ТК РФ, при полной материальной ответственности работник обязан возместить ущерб в полном размере. В ст. 246 ТК РФ сказано, что размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Постараемся разобраться, как определить размер нанесенного ущерба. Недостающий товар можно оценить двумя способами: по себестоимости приобретения и по продажным ценам. Но продажная цена это есть не что иное, как себестоимость приобретения плюс торговая наценка. Торговая наценки это неполученный доход (упущенная выгода), который взысканию с работников не подлежит. Поэтому недостачи товаров должны взыскиваться с виновных лиц по покупной себестоимости (рыночная цена плюс издержки по доставке) либо по балансовой стоимости имущества (если она равна или ниже стоимости приобретения на день причинения ущерба).

Возмещение материального ущерба. Порядок отражения в бухгалтерском учете

Рассмотрим типовые проводки, отражающие в бухгалтерском учете организации недостачи (излишки) ТМЦ, выявленные в результате инвентаризации:

Если сумма взыскания с виновных лиц, больше балансовой стоимости недостающего имущества, то разница между ними является доходом организации. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 эти доходы признаются в бухгалтерском учете по мере образования, выявления, а в налоговом учете, согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, по мере признания долга должником или на основании решения суда, вступившего в законную силу. Таким образом, можно считать момент признания доходов от возмещения ущерба сверх балансовой стоимости одинаковым в бухгалтерском и налоговом учете и отражать этот доход в дебет счета 73.02 с кредита счета 91.

Получено возмещение ущерба за поврежденное имущество: начислять формирование отчетности, бухгалтерский и налоговый учет.

Компенсация ущерба: документальное оформление и учет

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета, а также учета для целей исчисления налога на прибыль отдельных видов часто встречающихся в деятельности организаций возмещаемых расходов.

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета доходов и расходов определен Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
Так, не являются доходами организации поступления от других лиц (п. 3 Инструкции № 102):
– налогов, сборов (пошлин);
– по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;
– в порядке авансов, предварительной оплаты продукции, товаров и других активов, работ, услуг;
– в счет задатка;
– в счет залога;
– активов, в т.ч. денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в т.ч. получаемых в качестве погашения ранее предоставленных кредитов, займов;
– по договорам долевого строительства;
– в качестве вкладов в уставный фонд организации, вкладов участников договора о совместной деятельности.
Как видим, общий порядок отражения доходов не предусматривает исключения сумм возмещаемых расходов организации (кроме тех, которые производятся в рамках осуществления договоров комиссии, поручения и иных аналогичных договоров в пользу комитента, доверителя и т.п.) из состава подлежащих отражению в бухгалтерском учете доходов. Напомним, что доходы отражаются либо на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», либо на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (см. Инструкцию о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Несмотря на указанное выше, Инструкция № 50 предусматривает правила и особенности отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций, в т.ч. и связанных с возмещением организации отдельных расходов.

Далее рассмотрим правила отражения в бухгалтерском учете встречающихся у многих организаций возмещаемых расходов.

Возмещение сумм материального ущерба материально ответственными и иными лицами

Инструкцией № 50 (п. 73) предусмотрен следующий порядок отражения в бухгалтерском учете сумм ущерба в связи с утратой (порчей) материальных ценностей, а также сумм, поступающих в возмещение такого ущерба.
Для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».
Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражают на счете 90 (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).
Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается записью:

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются:

Как видим, Инструкция № 50 не предусматривает отражение в бухгалтерском учете поступающих от виновных лиц возмещений на счетах учета доходов, за исключением разницы между суммой ущерба и суммой, подлежащей возмещению виновными в ущербе лицами.

Возмещения по страховым случаям

При наступлении страховых случаев организациям подлежат поступлению от страховых организаций страховые возмещения, размер которых определяется в порядке, установленном договорами страхования.
Предусмотрен следующий порядок отражения в бухгалтерском учете сумм поступающих страховых возмещений (см. п. 59 Инструкции № 50).
Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах предназначен счет 76.

Потери по страховым случаям отражаются так:

Как видим, Инструкция № 50 не предусматривает отражение в бухгалтерском учете поступающих страховых возмещений на счетах учета доходов. При этом, если страховое возмещение окажется больше суммы фактических потерь от страховых случаев, то возникающая разница (доход) между суммой возмещения и суммой фактических потерь подлежит отражению в составе прочих доходов по текущей деятельности (п. 13 Инструкции № 102):

Прочие возмещения (иных видов ущерба, расходов социального характера и т.п.)

В деятельности организации могут иметь место и иные виды возмещаемых расходов. Как правило, такие возмещения характерны во взаимоотношениях работников и организации-работодателя, например:
– возмещение работниками стоимости (части стоимости) оплаченных организацией на основании заключенных со сторонними организациями договоров, предметом которых является оказание услуг в пользу работников организации (спортивно-оздоровительных, культурных, медицинских услуг и т.п.);
– возмещение работником организации уплаченных штрафных санкций, предъявленных организации по причине виновных действий работника;
– возмещение работником организации стоимости услуг корпоративной связи, которыми работник воспользовался в личных целях (мобильных и стационарных телефонов).
В случае, когда по вине работника организации нанесен ущерб (в виде уплаты организацией штрафных санкций из-за виновных действий работника; ввиду нецелевого использования производственных ресурсов (услуг связи в личных целях и иных)), в бухгалтерском учете такие операции отражаются следующим образом.
Для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73. На субсчете 73-2 учитывают расчеты по возмещению ущерба, причиненного работниками в результате недостач имущества, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
Подлежащие взысканию с виновных лиц суммы по возмещению причиненного ими ущерба за недостающее имущество отражаются:

В случае наличия ущерба от действий работника не вследствие утраты (порчи) имущества, а по иным основаниям (уплаченные организацией по вине работника штрафы, непроизводственные телефонные разговоры и т.п.) необходимо иметь в виду следующее.
При возникновении в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п. 4 Инструкции № 50).
Таким образом, исходя из предназначения счета 73 сумму иных видов ущерба, нанесенного организации работником, надо отражать:

Отметим также, что если рассматриваемые виды ущерба были нанесены не работником, а сторонним лицом, то операции отражаются в аналогичном по смыслу порядке. При этом используется не счет 73, а счет 76.

При возмещении работником различного рода социальных расходов, понесенных организацией в пользу работника, необходимо иметь в виду природу взаимоотношений работника и организации по поводу таких отношений. Возможны 2 характерные ситуации:
1) расходы осуществляются организацией по поручению работника;
2) расходы осуществляются организацией с последующим принятием решения (с согласия работника) о возмещении этих расходов работником.
Так, по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (ст. 861 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК). Доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором, возмещать поверенному понесенные издержки, а также обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения (п. 2
ст. 865 ГК).
Таким образом, если из оформленных в организации документов усматривается поручение работника на осуществление организацией в его интересах соответствующих расходов (вариант 1), то суммы понесенных расходов, а также полученного возмещения отражаются в бухгалтерском учете организации через счета учета расчетов (76, 60, 73).
Если при осуществлении расходов в пользу работника отсутствует его поручение, то такие расходы отражают по дебету счета 90 в составе прочих расходов по текущей деятельности. Полученное возмещение таких расходов при последующем принятии решения о возмещении работником расходов отражают по кредиту счета 90 в составе прочих доходов по текущей деятельности.

Налоговый учет

При определении базы для исчисления налога на прибыль необходимо руководствоваться актами налогового законодательства, в первую очередь нормами Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
В состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включают поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в т.ч. упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК). Приведенные нормы применялись в 2015 г. и не изменили своей редакции и в 2016 г.
Таким образом, рассмотренные выше суммы возмещений в полном объеме подлежат включению в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, несмотря на тот факт, что в бухгалтерском учете в большинстве случаев (см. выше) на счетах учета доходов они не отражаются.
В налоговом учете при этом делают налоговые корректировки, в результате которых суммы поступивших возмещений, отраженные в бухгалтерском учете на счетах учета расчетов, дополнительно включают в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Исключение составляют операции по осуществлению расходов по поручению работников, когда суммы возмещения расходов (не превышающие размер расходов) во внереализационные доходы не включаются (как и соответствующие им расходы не включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли).
По вопросу возможности включения во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, сумм ущерба (социальных расходов), возмещенных работником, необходимо обратиться к письму МНС Республики Беларусь от 05.10.2015
№ 2-2-10/1843 «О применении норм налогового законодательства».
Данным письмом разъяснено, что суммы такого ущерба (социальных расходов) в пределах суммы возмещения подлежат отражению в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли как прочие внереализационные расходы (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).
Указанным письмом также разъяснена методика включения сумм возмещения состав внереализационных доходов, а ущерба (социальных расходов) – в состав внереализационных расходов.
Так, суммы возмещения включают в состав внереализационных доходов на дату фактического поступления такого возмещения (погашения должником в иной форме).
При этом сумму ущерба (социальных расходов) включают в состав внереализационных расходов в периоде, когда отражена в составе внереализационных доходов соответствующая сумма возмещения. Если возмещение поступает частями, то в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль в периоде поступления возмещения включают только ту часть суммы ущерба (социальных расходов), которая соответствует поступившему возмещению.

взыскание ущерба помимо штрафных санкций; • взысканию подлежат штрафные санкции либо возмещение ущерба. В случае отсутствия условий​.