Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Проводка 94 50

Актуально на: 11 октября 2017 г.

Счет 94 бухгалтерского учета

Как учесть недостачи и потери материальных и иных ценностей (включая деньги), выявленные в процессе их заготовления, хранения или продажи? Для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Бухучет на счете 94: отражение недостач

94 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, по дебету которого отражается недостача ценностей, а по кредиту – ее списание на определенный источник покрытия потерь.

Например, если в результате инвентаризации склада выявлена недостача ТМЦ, фактическая себестоимость таких запасов списывается в состав потерь бухгалтерской записью:

Дебет счета 94 – Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

А если недостача была выявлена при проверке кассы, то отражается она аналогично: Дебет счета 94 – Кредит счета 50 «Касса»

По недостающим или полностью испорченным объектам основных средств в дебет счета 94 относится уже не их учетная величина, а остаточная стоимость:

Дебет счета 94 – Кредит счета 01 «Основные средства»

Если недостача или порча ценностей выявлены при их приемке от поставщика, то в пределах предусмотренных в договоре величин такие потери отражаются следующим образом:

Дебет счета 94 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

А потери сверх оговоренных сумм будут учтены так: Дебет счета 94 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Списание недостач и потерь со счета 94

Суммы, отраженные по дебету счета 94, подлежат списанию. При этом дебетуемый счет будет зависеть от вида недостачи, причин ее образования и источников компенсации потерь.

Так, списание недостач и порчи ТМЦ в пределах значений, предусмотренных в договоре, и если такие потери выявлены при заготовлении ТМЦ, относятся на себестоимость заготовляемых ценностей:

Дебет счетов 10, 41 – Кредит счета 94

Если же эти потери выявлены при хранении или продаже ценностей, то:

  • в пределах норм естественной убыли они относятся на затраты на производство или расходы на продажу: Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 94;
  • сверх норм естественной убыли – на финансовые результаты организации в составе прочих расходов: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 94

Конечно, если известен виновник недостачи, являющийся работником организации, а сама организация не отказывается от взыскания ущерба с такого лица, потери относятся на него:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит счета 94

В том случае, когда с виновных лиц взыскивается не фактическая себестоимость утраченного имущества, а, например, его рыночная стоимость, разница между такой стоимостью и суммой отраженной на счете 94, учитывается в составе доходов будущих периодов:

Дебет счета 73 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

По мере взыскания недостачи с виновного лица разница, учтенная на счете 98, переносится в состав прочих доходов: Дебет счета 98 – Кредит счета 91

Продолжительность:

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: 19 Списание недостач

Счет 94 в бухгалтерском учете

Содержание

Компании, занимающиеся коммерческой и производственной деятельностью, имеют потери, недостачи денежной наличности и ТМЦ. Эти операции в бухгалтерском учете формируются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В нашей статье мы рассмотрим все ситуации, касающегося счета 94.

Раздельный учет при ЕНВД и УСН

Компании имеют право вести бухгалтерский учет по нескольким режимам налогообложения. Облагаемая база по каждому спецрежиму рассчитывается раздельно, и поэтому есть необходимость ведения раздельного бухучета.

Причины возникновения ущерба ТМЦ

Изменения в количестве денежных средств и качестве ТМЦ выявляются в результате:

  • Инвентаризации на предприятии;
  • При поступлении товара от продавца;
  • При проверке документов.

Появление недостачи, потери или порчи относят на дебет сч.94. Перечислим ситуации возникновения этих изменений:

  • Несоответствие количества ценностей на предприятии;
  • Выявление порчи или недостающего при приемке товара от продавца;
  • Ущерб, принесенный в результате хранения ТМЦ (нормированные и ненормированные);
  • Обнаруженные в учете ошибки.

Отнесение ущерба в дебет счета 94 зависит от разновидности основных объектов:

  1. ТМЦ:
  • Себестоимость по факту, если испорчено или отсутствует количественный показатель;
  • Фактический ущерб, если испорчено частично.
  1. Основные объекты:
  • Первоначальная стоимость за минусом амортизации, при отсутствии или полной порчи;
  • Фактические убытки, если испорчено частично.
  1. Убытки по факту, выявление суммы фактических потерь.

Нужно знать, что на счет 94 нельзя отнести ущерб от чрезвычайных ситуаций.

Счет 94 по Дт взаимодействует со следующими счетами:

Бухгалтерские операции по Кт94

Суммы, зафиксированные по дебету счета 94, подлежат списанию. В таблице приведены счета, на которые можно списать суммы, отраженные по дебету 94 счета:

Действия, необходимые для закрытия счета 94

Прежде чем закрыть счет «Недостачи и потери от порчи ценностей», необходимо провести следующие операции:

  • Проведение инвентаризации ТМЦ и денежной наличности;
  • Выявление факта недостачи, порчи или потери;
  • Выяснение причин – по вине сотрудника, естественная убыль, договорные потери, форс-мажорная ситуация;
  • Отнесение сумм ущерба на издержки предприятия или на сотрудника-виновника.

Проводки по списанию со счета 94 приведены в таблице выше.

Пример бухучета по недостачи наличности в кассе

При проведении инвентаризации наличных денежных средств в кассе на предприятии была выявлена недостача в размере 3850 руб. Ущерб в бухучете относится к сч.94, значит, бухгалтер делает следующие бухпроводки:

  • Дт94 Кт50.01 – 3850 руб. – отнесена сумма на недостачу в кассе;
  • Дт73.02 Кт94 – 3850 руб. – списан ущерб, если виновником является кассир;
  • Дт70 Кт73.02 – 3850 руб. – возмещение ущерба из заработной платы кассира.

Если виновника ущерба по кассе определить невозможно, то потери относят на внереализационные расходы проводкой:

Пример бухучета ущерба в норме и сверх естественной убыли

На предприятии, проведенная инвентаризация, выявила порчу фруктов на сумму 1560 руб.:

  • 1000 руб. – естественные потери;
  • 560 руб. – ущерб сверх нормы, возмещено из заработной платы материально-ответственного лица.

Формируем такие проводки:

  • Дт94 Кт41 – 1560, порча фруктов при проведении проверки;
  • Дт44 Кт94 – 1000, порча по норме списана на затраты по продажам;
  • Дт70 Кт94 – 560, сумма порчи сверх нормы возмещена из заработной платы кладовщика.

Если в организации предусмотрен резерв предстоящих расходов сч.96, то сумму ущерба в пределах нормы естественной убыли, списывают на этот счет. Если не предусмотрен счет 96, то списание порчи относят на себестоимость продукции или товара (сч.20,23,25,26,44).

Пример бухучета недостачи при приемке товара

Торговой организации для продажи привезли 100 кг капусты на сумму 1500, в том числе НДС 228,81. При разгрузке обнаружен недостающий товар в размере 15 кг на сумму 225 руб. От покупателя поставщику авансом была оплата за товар. Поставщик вернул денежные средства за недостачу товара. Оформляем операции у покупателя проводками:

  • Дт60 Кт51 – 1500 руб. – предоплата за товар;
  • Дт41 Кт60 – 1080,51 руб. – оприходован товар;
  • Дт94 Кт41 – 225 руб. – отражена недостача капусты;
  • Дт19 Кт60 — 194,49 руб. – отражен НДС;
  • Дт68 Кт19 — 194,49 руб. – НДС предъявлен к вычету;
  • Дт73.02 Кт94 — 225 руб. – списан ущерб на поставщика;
  • Дт51 Кт73.02 – 225 руб. – возврат от поставщика за недостающий товар.

Бухучет излишек материалов

Если при инвентаризации товара выявлены излишки продукции, то их оприходуют на баланс предприятия следующими проводками:

  • Дт10, 41 Кт91.01, основание – опись инвентаризации.

Документы, фиксирующие потери от порчи, недостачи

Любое изменение в организации фиксируется первичными документами. Это касается и при порче, бое, недостаче и других причин ущерба. При этом создают комиссию из представителя организации, материально-ответственных лиц, которые фиксируют документально количество и качество товара, недостачу, порчу, лом и т.д.

При обнаружении испорченного товара комиссия составляет ТОРГ-15 или ТОРГ-16. Эти документы передаются руководителю предприятия для решения о дальнейшем использовании товара. Если товар непригоден для дальнейшего использования, то бухгалтер относит его на сч.94. Акт составляется в 2-х экземплярах: для бухгалтера и материально-ответственного лица.

Новые публикации

Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» налог вместе со стоимостью недостающего материала предъявляют к.

Как отразить в учете выявленные при инвентаризации недостачи

 

СЧЕТ 94 «НЕДОСТАЧИ И ПОТЕРИ ОТ ПОРЧИ ИМУЩЕСТВА»

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий (п.73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее — Инструкция № 50).

Корреспонденция счета 94 с другими счетами установлена в приложении 61 к Инструкции № 50.

Бухгалтерские записи по счету 94

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Обоснование

ПО ДЕБЕТУ СЧЕТА 94

1

Отражена остаточная стоимость недостающих основных средств

94

01

Часть первая п.31 Инструкции № 26*; часть четвертая п.73 Инструкции № 50

2

Отражена остаточная стоимость недостающих объектов инвестиционной недвижимости

94

03

Пункт 18 Инструкции по инвестиционной недвижимости**

3

Отражена остаточная стоимость недостающих нематериальных активов

94

04

Часть первая п.25 Инструкции по нематериальным активам***

4

Отражена фактическая стоимость недостающих оборудования, требующего монтажа, и строительных материалов

94

07

Приложение 61 к Инструкции № 50

5

Отражена недостача или порча объектов, учтенных в составе вложений в долгосрочные активы

94

08

6

Отражена стоимость недостающих материалов, выявленных в результате инвентаризации

94

10

Часть третья п.73 Инструкции № 50

7

Отражена стоимость выявленных в результате инвентаризации недостающих молодняка животных и взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле

94

11

Приложение 11 к Инструкции № 50

8

Отражена стоимость павших и вынужденно забитых животных (кроме павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями)

94

11

Часть седьмая п.17 Инструкции № 50

9

Отражены суммы отклонений, приходящихся на стоимость недостающих материалов

94

16

Приложение 61 к Инструкции № 50

10

Отражена недостача или порча незавершенного производства в основном производстве

94

20

11

Отражена недостача или порча полуфабрикатов собственного производства

94

21

12

Отражена недостача или порча незавершенного производства во вспомогательных производствах

94

23

13

Отражена недостача или порча незавершенного производства в обслуживающих производствах и хозяйствах

94

29

14

Отражена стоимость товаров и тары, выбывших в результате недостачи или порчи

94

41

Часть третья п.73 Инструкции № 50

15

Отражены суммы недостач товаров, выявленные при их инвентаризации по розничным ценам

94

41

16

Списана сумма НДС, включенная в цену, методом «красное сторно»

94

42

Часть пятая п.33 Инструкции № 50

17

Списана сумма торговой надбавки, включенная в цену, методом «красное сторно»

94

42

18

Отражена фактическая себестоимость готовой продукции, выбывшей в результате недостачи или порчи

94

43

Приложение 61 к Инструкции № 50

19

Отражена недостача материалов, предназначенных для упаковки готовой продукции

94

44

20

Отражена недостача денежных средств в кассе

94

50

21

Отражены суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке

94

60

Часть пятая п.73 Инструкции № 50

22

Отражено списание сумм претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям, при отказе судом во взыскании

94

76

Часть пятая п.73 Инструкции № 50

23

Отражена недостача или порча, выявленная обособленными подразделениями организации при приемке ценностей от головной организации

94

79

Приложение 61 к Инструкции № 50

ПО КРЕДИТУ СЧЕТА 94

1

Отражены суммы недостач и потерь от порчи материалов в пределах норм естественной убыли, выявленные при их заготовлении

10

94

Абзац 1 части первой п.32 Инструкции № 133****;
часть шестая п.73 Инструкции № 50

2

Отражены суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении

20

94

Часть седьмая п.73 Инструкции № 50

3

Отражены суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении во вспомогательном производстве

23

94

4

Отражены в составе общепроизводственных затрат суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении

25

94

5

Отражены в составе общехозяйственных затрат суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении

26

94

6

Отражены в составе затрат обслуживающих производств и хозяйств суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении

29

94

7

Списание товарных потерь в пределах норм естественной убыли

44

94

8

Отражены суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли при установлении виновных лиц

73

94

Часть восьмая п.73 Инструкции № 50

9

Отражены суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц либо вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц

90

94

Часть девятая п.73 Инструкции № 50

10

Отражена недостача основного средства при отсутствии виновного лица, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм

91

94

Абзац 4 п.14 Инструкции № 102*****; часть девятая п.73 Инструкции № 50

 

* Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26.

** Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25.

*** Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25.

**** Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133.

***** Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

 

Справочно

Дополнительно см. материал «Результаты инвентаризации отражаем в бухгалтерском учете».

 

17.12.2015

 

Тамара Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Проводки по списанию со счета 94 приведены в таблице выше. Пример бухучета по недостачи наличности в кассе. При проведении инвентаризации.