Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности / Финансовый учет. Материал из Wiki-KubSU. Перейти к.

Нормативное регулирование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

В данной статье говорится о нормативно-правовом регулировании учета дебиторской задолженности в Российской Федерации. Приведены некоторые аспекты нормативно-правового регулирования учета дебиторской задолженности.

Система нормативного регулирования представляет собой целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативно правовых и иных актов, призванных упорядочить ту или иную область общественных отношений.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета дебиторской задолженности в РФ осуществляется согласно четырехуровневой системе.

Рассмотрим более подробно некоторые аспекты нормативно-правового регулирования учета дебиторской задолженности.

Первый уровень системы – федеральные стандарты.

В Гражданском Кодексе РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.07.2016, с изм. и доп., вступ. в силу с 02.10.2016) оговариваются следующие условия:

  1. предельный срок взыскания дебиторской задолженности, срок исковой давности установлен в три года;
  2. полученная сумма в погашение дебиторской задолженности, не покрывающая ее полностью, направляется на погашение издержек кредитора по получению исполнения, на покрытие процентов, а в оставшейся части – на покрытие основной суммы долга[1].

При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском учете и отчетности только на суммы процентов, признанных должником или судом, по иску кредитора.

В Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» даны общие положения, касающиеся учета обязательств, а именно: организация ведения бухгалтерского учета, оформление первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, правила проведения инвентаризации активов и обязательств, хранение документов бухгалтерского учета [2].

Второй уровень системы – отраслевые стандарты.

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение включает в себя информацию о документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности. [3].

Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) устанавливает методологические основы формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с покупателями и заказчиками [4].

Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами[5].

Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) регулирует корректировку стоимости обязательства, которая производится в связи с появлением новой информации и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

В положении сказано, что «оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, с помощью которого покрываются убытки от непогашенной дебиторской задолженности» [6].

Третий уровень системы – рекомендации в области бухгалтерского учета.

Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета [7].

Согласно данному документу, для учета расчетов с покупателями и заказчиками в плане счетов предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Четвертый уровень системы – стандарты экономического субъекта.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации, формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами.

Учетная политика организации утверждается приказом руководителя организации, разрабатывается главным бухгалтером, или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации.

Рабочий план счетов является приложением к учетной политике. Разрабатывается на основании типового плана счетов, в соответствии с которым учет расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ведется на счете 62. При этом субсчета к счету 62 организация разрабатывает самостоятельно.

Устав организации представляет собой свод правил, определяющих правовое положение и деятельность организаций, учреждений и предприятий, их взаимодействие с другими организациями и учреждениями, структуру, функции и задачи.

Первичные учетные документы содержат в себе информацию о хозяйственной операции, осуществляемой с покупателями и заказчиками.

Таким образом, порядок осуществления учета дебиторской задолженности представлен множеством различных нормативно-правовых актов.

Правовое регулирование учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Правовую основу регулирования учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Нормативно-правовое регулирование учета доходов и дебиторской задолженности

Содержание

Введение……………………………………………………………………5

1 Основы учета дебиторской и кредиторской задолженности ……….7

  1.  Цели и задачи экономического анализа ………….…………………7

1.2 Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности …10

1.3 Состав и оценка дебиторской и кредиторской задолженности ….14

1.4 Нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности ……………………………..…………………….………24

2 Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской

задолженности ………………………………………………..…………27

2.1 Краткая характеристика организации ……………………….….…27

2.2 Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской  задолженности ………………………….………………………………..15

2.3 Анализ состава и движения дебиторской задолженности ……….15

2.4 Анализ состава и движения кредиторской задолженности ……..16

2.5 Разработка рекомендаций по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности ……….………………………………….18

Заключение……………………………………….………………………39

Список использованных источников……………………………………40

Приложения…………………………………………….…………….….76

Введение

Продажа в кредит, отсрочка платежей, деловая жизнь организации при наличии постоянной дебиторской и кредиторской задолженности – обычное явление, атрибут нашего времени, следствие нормальных хозяйственных отношений в условиях рынка. В этом, в принципе, нет ничего плохого, если взаимные долги оправданы и сбалансированы, если ими разумно управляют.

Нарушение сроков расчетов согласно условиям договоров приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской задолженности, а у покупателей – просроченной кредиторской задолженности. При этом в гораздо худшем положении находится поставщик, так как наличие просроченной дебиторской задолженности грозит в перспективе убытками.

Возникновение и необходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.

Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что дебиторская и кредиторская задолженность непосредственно связана с движением имущества предприятия.

В бухгалтерском учете создана целостная система регистров, счетов и субсчетов, методов учета и контроля долговых обязательств, которая постоянно совершенствуется. Значительный импульс этому дал переход российской экономики на рыночные условия. Появились новые виды дебиторской и кредиторской задолженности, возросла роль долговых обязательств в экономике организаций. В условиях рынка ни одна организация не может обходиться без долговых обязательств, одновременно являясь и дебитором, и кредитором.

Современная система бухгалтерского и управленческого учета включает анализ и оценку дебиторской и кредиторской задолженности. Это позволяет найти оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиться более высокой эффективности работы предприятия.

Целью дипломной работы является проведение исследования учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Исходя из цели исследования, необходимо  решить следующие задачи:

-рассмотреть теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности;

-провести анализ  дебиторской и кредиторской задолженности;

— разработать  рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности анализируемой организации.

Предмет исследования — дебиторская и кредиторская задолженность, порядок учета и анализ состояния расчетов.

Объект исследования —  организация ООО «Алания».

1 Основы учета дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Цели и задачи экономического анализа

Экономический анализ, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

− определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

− оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;

− определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние предприятия, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

− найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

− прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения его обязательств. Анализ полезен поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб – всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее способности платить по обязательствам.

Анализ задолженности – составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами.

Общая сумма дебиторской задолженности по операциям, связанным с продажей продукции (товаров, услуг), зависит от двух основных факторов: объема продаж в кредит, т. е. без предварительной или немедленной оплаты, и средней продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) и предъявлением документов для оплаты.

К управлению дебиторской задолженностью относится и формирование резерва по сомнительным долгам. Создание резерва должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия. Отчисления в резерв по сомнительным долгам относятся к внереализационным расходам (Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам») и уменьшают облагаемую налогом прибыль. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам регламентируются ст. 269 НК РФ. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетности периода в следующем порядке:

Рост дебиторской задолженности нельзя во всех случаях считать отрицательным явлением в экономике предприятия. Если дебиторы надежны, аккуратны в платежах и выгодны по условиям поставок и ценам продаж, увеличение их долговых обязательств приводит к росту объемов продаж продукции, работ, услуг, к повышению доходов и прибыли предприятия в ближайшие периоды времени. К тому же нормальная дебиторская задолженность относится к наиболее ликвидным активам, ее можно оформить векселем, продать, уступить банку или другой организации.

Однако наличие дебиторской задолженности в балансе и отнесение ее к ликвидным активам не гарантируют кредитору получения денежных средств во всех случаях. Часть долгов дебиторов может быть списана в связи с истечением сроков исковой давности или стать безнадежной к взысканию по форс-мажорным и другим обстоятельствам. Непредсказуемость хозяйственных ситуаций, в которых могут оказаться организации-плательщики, расстройство денежного обращения и ряд других причин могут привести к потере значительной части оборотных средств предприятия-поставщика, создать и у него серьезные проблемы с текущей платежеспособностью. Все это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшении прибыли и рентабельности его деятельности.

Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывает большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, на финансовое состояние предприятия и его платежеспособность. При ее анализе кроме показателей баланса и приложения к нему используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов.

Для анализа кредиторской задолженности используют те же методические приемы, что и при анализе дебиторской. Он включает изучение динамики долгов организации ее кредиторам, их количественную и качественную оценку, выявление причин роста или снижения, анализ структуры долговых обязательств и факторов ее изменения. Однако в отличии от дебиторской задолженности, являющейся частью имущества организации, долги кредиторам служат одним из источников его формирования.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет судить о рациональности величины годового оборота средств в расчетах, выявить резервы ускорения оборачиваемости денежных средств, возможности увеличения их притока в кассу и на расчетные счета предприятия.

1.2 Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются долговые обязательства, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

Кредиторская задолженность – это сумма долгов одного предприятия перед другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п.

Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

Дебиторская задолженность – это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате.

В полной мере долговыми обязательствами любой организации является ее кредиторская задолженность, т. е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции, товаров или услуг, предоставленных займов и кредитов, начисленных, но неоплаченных сумм платежей. В российской практике к кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и другим платежам, а также по расчетам имущественного и личного страхования, претензиям и депонированными суммам, по исполнительным листам, причитающимся дивидендам и др.

Чтобы увеличить объем продаж, а следовательно, прибыли от продажи товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже в давние времена отпускали их, не требуя немедленной оплаты, т. е. в долг. Постепенно это стало обычной практикой, получившей в условиях развитого рынка широкое распространение. Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами осуществляется сейчас именно таким образом. Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а организация, их получающая, — дебитором. В более широком смысле кредитор – это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны (дебитора) исполнения долговых обязательств, а дебитор – должник в договоре или ином обязательстве.

С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.

Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность часто связывают с товарным и коммерческим кредитованием.

Вместе с тем дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя полностью отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее существование во многом обусловлено действующими формами расчетов между организациями и неудовлетворенным спросом на денежную массу. К тому же за нее в пределах срока платежа по договору не взимается процент.

Как правовая категория, кредиторская задолженность организации – особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательственных отношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее. Указанная часть имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.

Дебиторская задолженность с юридических позиций – это капитал организации-кредитора, но не всегда ее собственный. Только тогда, когда в процессе экономического оборота находившиеся у организаций-должников средства возвращаются во владение организации-кредитора, они включаются в текущие активы последней либо направляются на погашение ее кредиторской задолженности.

Характер признания взаимных обязательств по платежам зависит от особенностей их формирования. Дебиторская и кредиторская задолженность чаще всего возникает при предварительной оплате товаров и услуг, при продаже их в кредит и оплате в рассрочку.

По своей экономической природе предоплата является разновидностью коммерческого кредитования, выгодного поставщику или продавцу.

Продажа товаров и услуг в кредит также является разновидностью коммерческого кредитования, но в этом случае экономические преимущества имеет покупатель. Ему на время последующей оплаты товарно-материальные ценности или услуги предоставляются как бы бесплатно. В отличие от предварительного платежа при отпуске товаров и услуг в кредит платеж является отсроченным. Покупатель обязан оплатить счета за товары или услуги спустя определенное время, продолжительность которого определяется договором. Если же этот срок сторонами не оговорен, оплата должна производиться в разумный срок после заключения договора поставки или купли-продажи. Обычно он равен 30 дням со дня предъявления соответствующего требования.

Правовые последствия неисполнения обязанностей по поставкам с оплатой в кредит аналогичны последствиям неисполнения обязанностей по предварительной оплате. Если в договоре предусмотрено, что право собственности на товар сохраняется за поставщиком до его оплаты, сохраняется и право требовать возврата неоплаченного товара или его части.

Дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности.

Особая роль в управлении дебиторской и кредиторской задолженностью, входит в обязанности аппарата бухгалтерии и финансовой службы предприятия. Здесь важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты, своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности.

Контроль за состоянием долговых обязательств любой организации – необходимое условие ее успешной деятельности.

Если у организации неоправданно растет дебиторская задолженность, процесс воспроизводства первоначально затраченных финансовых ресурсов происходит с перебоями, часть денежных оборотных средств поступает со значительным опозданием либо не поступает вообще.

Основные оборотные средства организации отвлекаются на покрытие долгов дебиторов, что приводит к их хроническому недостатку, существенному ухудшению финансового состояния.

Важную роль играет бухгалтерия в формировании и регулировании кредиторской задолженности, наличие которой свидетельствует о привлечении дополнительных средств, использовании их в обороте организации. Кредиторская задолженность в современных условиях, с одной стороны, способствует развитию организации, а с другой – является фактором экономического риска ее деятельности [12, с. 89].

Важную роль в организации учета и контроля исполнения долговых обязательств играют их классификация и оценка.

1.3 Состав и оценка дебиторской и кредиторской задолженности

Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего их подразделяют на долги, связанные с размещением и привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.

В состав субъектов долговых обязательств, т. е. в зависимости от того, кто является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кредиторы, имеющие задолженность по оплате труда и прочим операциям; юридические лица, у которых взаимные обязательства возникают при сделках купли-продажи, поставки, подряда; налоговые органы – в связи с платежами по налогам и сборам и т.д.

По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т. д.

В бухгалтерском учете и отчетности дебиторская и кредиторская задолженность группируется по экономическому содержанию, срокам предоставления, времени возврата, степени обеспечения долговых обязательств, возможности взыскания.

Долги дебиторов по экономическому содержанию можно классифицировать по источникам образования, видам обязательств, характеру задолженности, отношению к кредитору.

Кредиторская задолженность подразделяется на долги поставщикам и подрядчикам, по векселям к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, перед бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам и прочим кредиторам.

В группировке по срокам предоставления различают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторскую задолженность, платежи по которой предполагают получить в течение года после отчетной даты.

По времени возврата задолженность подразделяется на нормальную (в пределах срока) и просроченную.

Нормальной считается задолженность, вытекающая из установленных правил расчетов, являющаяся неизбежным балансовым остатком на 1-е число каждого месяца.

Просроченная задолженность подразделяется в учете на задолженность: не оплаченную в срок по расчетным документам, инкассируемым банком; долги с истекшими сроками исковой давности.

По степени обеспечения следует различать долговые обязательства, обеспеченные и не обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законом или договором.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на надежную, сомнительную и безнадежную.

К надежной дебиторской задолженности относят сумму счетов, предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией. Сомнительной является не погашенная в срок и необеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения. Безнадежной считают задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

Дебиторская и кредиторская задолженность должна быть не только обоснованно экономически и юридически классифицирована в учете, но и правильно оценена. Главное условие оценки состоит в том, что долговые обязательства следует учитывать в сумме средств, необходимых для их покрытия, т. е. возмещения.

Монетарные (денежные) долговые обязательства организаций могут отражаться в учете по первоначальной договорной стоимости, в текущей, рыночной, экспертной и правовой оценках.

Первоначальная стоимость долга равна его величине на день возникновения обязательства в соответствии с условиями договора.

Текущая оценка долговых обязательств – это их дисконтированная величина или текущая стоимость будущего платежа.

Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь возможность его реального взыскания.

Близка к рыночной экспертная оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Ее осуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей.

Правовую оценку долговых обязательств дает суд. Ее численное значение во многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его доказательности. Согласно действующим нормативным положениям оценка дебиторской задолженности, подвергающейся аресту, производится исходя из ее рыночной стоимости на момент спроса. При этом необходимо учитывать финансовое состояние дебитора, наличие обеспечения по соответствующему обязательству и другие факторы, влияющие на рыночную цену долговых обязательств. В тех случаях, когда определить рыночную стоимость дебиторской задолженности, подвергаемой аресту, не представляется возможным, лица, осуществляющие взыскание, производят ее оценку с учетом балансовой стоимости.

Оценка дебиторской задолженности начинается с изучения её состава и структуры.

Предусмотренный международными стандартами принцип составления финансовой отчетности по методу начисления предполагает информирование пользователей не только о прошлых сделках и операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем или же о возможных источниках получения денежных средств. При этом доходы от продаж, соответственно и дебиторская задолженность учитываются в суммах, в получении которых существует достаточная определенность.

Необходимость и целесообразность применения в бухгалтерском учете оценки по справедливой стоимости неоднозначно воспринимается специалистами. Одни категорически возражают против ее использования, считая, что это может привести к злоупотреблениям и сокрытию мошенничества; другие полагают, что введение термина «справедливая стоимость» в систему категорий бухгалтерского учета обосновано и должно рассматриваться как признак революции в учете.

Применительно к долговым требованиям и обязательствам проблема использования их оценки по справедливой стоимости возникает при существенном разрыве между временем возникновения и оплаты долга. Если сделки заключены и произведены с оплатой денежными средствами без отсрочки платежа, их сумма и является справедливой стоимостью. Большинство сделок в деловом мире совершаются без отсрочки платежа или с минимальной, в 2—3 недели, задержкой, существенно не влияющей на величину долга. Если поступление денежных средств или их эквивалентов осуществляется с большим разрывом во времени, то справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или ожидаемой к получению номинальной суммы денежных средств.

Применительно к российской практике, где просроченные платежи по расчетам за товары (работы, услуги) составляют значительную часть дебиторской задолженности, а величина долга по хозяйственным договорам, как правило, не изменяется, вопрос справедливой оценки обязательств решить не так просто.

Действующими нормативными положениями по бухгалтерскому учету и системой налогового учета оценка организацией активов и обязательств по справедливой стоимости не предусмотрена, поскольку для этого нет правовой основы. Вместе с тем многие российские и зарубежные специалисты отмечают неоспоримые преимущества такой оценки при подготовке полезной информации для собственников и других пользователей финансовой отчетности.

Выход из создавшегося положения может подсказать решение Совета Министров ЕС и Европейского парламента от 31 мая 2001 г., позволяющее организациям стран ЕС применять оценку активов по справедливой стоимости в дополнение к оценке по фактической стоимости. Если актив, представляющий возмещение задолженности, отличается от денежных средств или их эквивалентов, выручку, а значит, и дебиторскую задолженность рекомендуется оценивать в сумме «справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов». Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг. Руководство организации должно самостоятельно установить справедливую стоимость возмещения не денежных активов.

Аналогично решается вопрос в российском ПБУ 9/99 «Доходы организации»: при расчетах не денежными средствами величину поступления и дебиторской задолженности определяют по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, а при невозможности установления этой цены – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче.

Поскольку главным видом оценки долговых требований и обязательств была и остается их первоначальная величина, для аналитических целей она может быть скорректирована с учетом предусмотренного договором процента за просрочку платежа. Полученный результат часто называют реальной дебиторской или кредиторской задолженностью — реальной по величине предъявления, но, к сожалению, далеко не всегда реальной для взыскания.

Стоимость дебиторской задолженности в соответствии с договором важна для бухгалтерии организации-кредитора (для последующего взыскания и отражения в балансе и других формах финансовой отчетности). Величина реальных к возврату долгов дебиторов интересует собственников предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков, специалистов инвестиционных и иных организаций.

При оценке кредиторской задолженности используют в основном те же методы, что и при исчислении дебиторской. В действующей практике бухгалтерского учета исходят из номинальной договорной стоимости товаров (услуг), отпущенных покупателям и потребителям без предварительной или немедленной оплаты, сумм, признанных плательщиками, или присужденных судом претензий, расчетов по депонированным суммам, причитающимся дивидендам, предстоящим платежам и др.

В экономическом анализе состояния расчётов, большое внимание уделялось рассмотрению задолженности поставщикам по неотфактурованным поставкам, заказчикам по авансам и прочей кредиторской задолженности.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в учете их оценка в составе кредиторской задолженности осуществляется согласно расчетным документам поставщика. Задолженность по неотфактурованным поставкам определяется исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. По полученным займам и кредитам, в том числе коммерческим, задолженность показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

Текущая оценка кредиторской задолженности используется в аналитических целях. Она представляет собой дисконтированную величину будущего платежа поставщикам и подрядчикам. Если задолженность кредиторам может быть погашена разными способами или при различных условиях платежа, дисконтируется минимальная из возможных оценок.

Для бухгалтерии предприятия весьма важна оценка долговых обязательств в балансе и других формах финансовой отчетности.

В настоящее время дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе кредитора в размере суммы основного долга, не выплаченного на день исполнения обязательства, процентов, начисленных на сумму основного долга, если предусмотрена уплата таких процентов согласно договору или требованиям правовых норм.

Санкции в виде неустойки и штрафов включаются в размер дебиторской задолженности в случае признания их должником или по решению суда. Таким образом, в состав дебиторской задолженности могут быть включены: основной долг, проценты за неуплату, штрафы, пени, неустойки и затраты, связанные с истребованием дебиторской задолженности.

При погашении долга дебитором организация-кредитор относит поступившие суммы на погашение дебиторской задолженности по каждому требованию. Когда поступившей суммы недостаточно для погашения всей дебиторской задолженности, то предприятие-кредитор списывает дебиторскую задолженность в порядке, предусмотренном ГК РФ, если иных условий не было предусмотрено в договоре между контрагентами. Согласно ст. 319 ГК РФ сумма платежа погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем – проценты и в последнюю очередь — сумму основного долга.

В такой ситуации под процентами следует понимать санкцию за: необоснованную задержку выплаты денежных средств кредитору. Действующая на сегодняшний день арбитражная практика показывает, что при неисполнении или просрочке исполнения денежного обязательства проценты погашаются после уплаты суммы основного долга, что; противоречит нормам ГК РФ. Эта несогласованность в законодательстве ставит нередко в тупик и кредиторов, и дебиторов в случаях разрешения спора по погашению процентов и суммы основного долга.

Так как возникновение дебиторской задолженности связано с продажей кредиторами своей продукции покупателям, в бухгалтерском учете она может быть отражена в оценке выручки от продажи продукции соответственно на дату отражения этой выручки.

Дата отражения выручки от продажи определяется в соответствии с ГК РФ, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

ГК РФ обязывает исполнять обязательства в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов или в соответствии с условиями делового оборота. Основным документом, регулирующим исполнение обязательств контрагентами, является заключенный между ними договор, который по условиям и заключаемой форме не должен противоречить нормам ГК РФ. В случае разногласий между сторонами сделки все возникающие вопросы решаются в судебном порядке. Если договором определен срок предъявления поставщиком расчетных документов к оплате, это является фактом признания выручки от продажи в учете.

Если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако, если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока будет рассматриваться как нарушение норм налогового законодательства, а также принципа начисления при отражении операций в бухгалтерском учете организации. Одновременно возникают долговые требования и обязательства.

Хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Соответственно дебиторская задолженность будет признана в учете на дату составления первичного документа на отгрузку продукции.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено при отражении дебиторской задолженности допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности регистрируются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним. Соответственно дебиторская задолженность должна быть отражена в том отчетном периоде, в котором имел место факт совершения операции по продаже продукции.

Исходя из вышеизложенного, дебиторская задолженность может быть принята к учету на дату отгрузки продукции и предъявления поставщиком соответствующих документов к оплате. В этом случае она должна быть оценена в размере выручки. Если долг признается на дату поступления денежных средств за проданную продукцию, тогда до момента поступления денежных средств он будет оценен по фактической себестоимости. Это имеет место при договорах мены, договорах комиссии и в других случаях особых условий перехода права собственности от поставщика к покупателю.

По действующим правилам дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены проданной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых поставщиком своим клиентам и покупателям.

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

Необходимость этого подтверждает и Гражданский кодекс Российской Федерации. В договоре может быть предусмотрено выражение обязательств в валюте или иных условных единицах, но если оплата производится в рублях, дебиторская задолженность будет оценена в сумме выручки от продажи в этом же измерении.

Согласно ПБУ 9/99 величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость продукции, товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. При невозможности установить стоимость товаров, ценностей, полученных организацией, величина поступления или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. При продаже продукции, товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

До срока погашения дебиторская задолженность может быть: оценена с учетом процентов за предоставление продукции, работ, услуг в кредит; частично списана по решению Правительства Российской Федерации и судебных органов; признана сомнительной, если не погашена в сроки, предусмотренные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Тогда образуется резерв по сомнительному долгу и в отчетности задолженность показывается за минусом созданного резерва.

Оценка кредиторской задолженности перед партнерами и контрагентами при постановке ее на учет производится согласно договорам купли-продажи, договорам займа и кредитным договорам. До погашения указанные обязательства могут быть оценены с учетом процентов, а также списаны по решению Правительства Российской Федерации и суда.

Согласно ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты или кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Международные стандарты финансовой отчетности в отношении дебиторской и кредиторской задолженности базируются на принципе согласования затрат и объема продаж. При увеличении объема продаж обычно увеличивается и безнадежная дебиторская задолженность. При отгрузке продукции поставщик не может точно знать, оплатят поставленную продукцию в полном объеме или нет, и оплатят ли ее вообще. Более достоверную информацию об этом он получит только при проведении инвентаризации расчетов с контрагентами в конце года, а расходы, связанные с возникновением такой задолженности, будут отнесены на тот отчетный период, в котором произведена отгрузка продукции.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности оценка обязательств, как и других активов и пассивов, может осуществляться по максимальной и минимальной стоимости. В соответствии с принципом оценки по максимальной стоимости долговые обязательства необходимо оценить на дату составления отчетности выше, чем они значились первоначально, поскольку сумма долга за это время возросла на величину процентов или под влиянием инфляции. Некоторые зарубежные специалисты возражают против такой оценки, полагая, что это способствует завышению фактической величины обязательств, и предлагают относить разницу в возрастании суммы задолженности в специальный резерв по угрожающим убыткам.

Уменьшение стоимости долговых обязательств или их оценка по минимальной стоимости возможны в случаях, когда уже отраженная в учете сумма не может быть получена в полной мере. Долги обесцениваются при снижении реальности их взыскания. Уценка долговых обязательств представляет собой недополученный доход для продавца-кредитора и незаслуженный выигрыш для организации-дебитора.

В российских условиях оценка долговых обязательств по максимальной и минимальной стоимости возможна, если бухгалтерский учет будет законодательно отделен от налогового, а предприятиям будет предоставлено право осуществления полностью самостоятельной балансовой политики.

1.4. Нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности

К документам законодательного уровня четырехуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (РФ) относятся: Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, который устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации.

К документам нормативного уровню относятся документы, которые устанавливают базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности. Документы второго, равно как и документы первого уровня являются обязательными к исполнению.

Нормативный уровень представлен следующими документами:

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н);

— Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н); Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н в ред. от 27.11.2006);

— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н в ред. от 27.11.2006);

— Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н);

— Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной

деятельности» ПБУ20/03 (утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003 №105н);

— Положение Центрального Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 № 2-П (в ред. от 22.01.2008).

Методический уровень образуют инструкции, рекомендации и аналогичные методические указания и разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином России, Центральный банком РФ, другими федеральными органами исполнительной власти и носят рекомендательный характер. К ним относятся:

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);

— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49);

— Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н);

— Письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 № 62);

Организационный уровень составляют рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации, которые утверждаются руководителем, а разрабатываются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами предприятия. К документам этого уровня относятся:

— учетная политика организации,

— рабочий план счетов,

— график документооборота,

— приказы, распоряжения, рабочие инструкции и другие.

2 Бухгалтерский учет и анализ  дебиторской и кредиторской задолженности

2.1 Краткая характеристика организации

ООО «Алания» создано 1 июня 1994 года в городе Мурманске по адресу ул. Маклакова, д. 25.

ООО «Алания» занимается ландшафтным дизайном, озеленением и благоустройством загородных усадеб, коттеджей и городских территорий. Конечная цель заключается в придании исходному ландшафту логически и эстетически законченных форм.

ООО «Алания» решает комплекс задач для создания уникальных ландшафтов, используя выращенные кустарники, деревья и цветы.

ООО «Алания» имеет опыт в проведении работ по:

-созданию каменистых садов и  искусственных водоёмов (прудов, ручьёв, водопадов);

-оформлению входов и парадных зон;

-разработке и оформлению детских площадок;

-изготовлению костровищ;

-устройству подпорных стен, дорожек и тропинок;

-устройству газонов, клумб, цветников;

-посадке деревьев, кустарников и живых изгородей;

-формированию зимних садов;

-фитодизайну помещений;

-консультированию по уходу за растениями;

-проведению системы автоматического освещения и полива.

ООО «Алания» заключает с контрагентами договора на поставку оборудования и строительных материалов.

Основными контрагентами являются:

-ООО «Аск»- поставка профессионального оборудования и инструментов;

-ОАО «Невский стиль»- поставка кованных и деревянных скамеек;

-ОАО «СтройМир»- поставка строительных и отделочных материалов.

Выращивание цветов, кустарников и деревьев, необходимых для выполнения заказов, ООО «Алания» осуществляет самостоятельно.

2.2 Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности

Счета, на которых имущество организации, её обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставной капитал», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнении своего синтетического счета.

Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету и кредиту синтетического, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Для учета кредиторской задолженности ООО «Алания» использует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность организации находит отражение на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. Кредиторская задолженность – это сумма долгов одного предприятия перед другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п.

Дебиторская и кредиторская задолженность ООО «Алания» погашается как денежными, так и не денежными способами. Использование не денежных способов расчетов вызвано трудностями существующего финансового положения предприятия, кризисом неплатежей в регионе. Кроме того, такая форма погашения долговых требований и обязательств ускоряет взаиморасчеты контрагентов путем использования различных схем в рамках действующего законодательства.

ООО «Алания» использует такие денежные способы погашения обязательств как оплата наличными денежными средствами при расчетах с физическими лицами-клиентами, расчеты платежными поручениями при расчетах с юридическими лицами. При этом дебетуются счета учета денежных средств и кредитуются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В качестве не денежных способов погашения обязательств используют товарообменные операции с применением счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При зачете взаимных требований составляются бухгалтерские записи с применением счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1)

В активе баланса ООО «Алания» отражается дебиторская задолженность, в пассиве – долги кредиторам и обязательства по начисленным, но неоплаченным платежам. Дебиторская задолженность подразделяется на долговые требования, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и долги со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В пассиве баланса кредиторская задолженность входит в состав краткосрочных обязательств и подразделяется на долги поставщикам и подрядчикам [03, с. 75].долги по векселям к оплате [12, с. 60].задолженность перед персоналом организации по заработной плате и приравненным к ней платежам [12, с. 70].задолженность перед бюджетом [03, с. 29].перед государственными внебюджетными фондами [12, с. 69].долги прочим кредиторам.

В момент поступления платежей за них в кассу, на расчетный счет организации либо зачете взаимных требований составляется проводка Д50,51,60 К62 задолженности перед вышестоящей Энергоснабжающей организацией.

По статьям «прочие дебиторы» ООО «Алания» отражает задолженность финансовых и налоговых органов, включая суммы переплаты по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников по предоставленным им ссудам и займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т. п.

На предприятии существует зачет взаимных требований – это способ полного или частичного прекращения обязательства. Зачет взаимных требований позволяет сократить излишнюю денежную массу, ликвидировать неплатежи, повысить ликвидность балансов организаций в результате сокращения дебиторской и кредиторской задолженности.

Общие требования к процедуре зачета определены статьей 410 ГК РФ: обязательства одного участника договора полностью или частично прекращаются зачетом встречного однородного требования другого участника договора. Предприятия оформляют свои отношения заключением двух встречных договоров поставки с последующим проведением взаимозачета. Также на предприятии составляется акт — сверки, который является основанием для отражения в учете взаимного погашения требований.

2.3 Анализ состава и движения дебиторской задолженности

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источи и ков финансирования; контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям; по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

Данные таблицы 1показывают, что к концу года сумма остатка дебиторской задолженности возросла на 3%. Увеличилась доля долгосрочной задолженности. Доля просроченной дебиторской задолженности в начале отчетного года составляла 30,4% от общей суммы задолженности, а к концу отчетного периода она повысилась до 32,3%. Следовательно, организации не удалось добиться погашения часто просроченных долгов. Существенно увеличился остаток дебиторской: задолженности со сроком погашения свыше трех месяцев — примерно на 20,3%.

Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности организации в отчетном году составляла 1,7 оборота (106 969 : 62 263), а средний срок погашения составил 209 дней (360 дней : 1,7).

Таблица 1 – Анализ состава и движения дебиторской задолженности.

Показатели

Движение средств

Темп роста достатка,%

Остаток на начало года

Возникло

Погашено

Остаток на конец года

Сумма, руб.

Уд. Вес,%

Сумма, руб.

Уд. Вес,%

Сумма, руб.

Уд. Вес,%

Сумма, руб.

Уд. Вес,%

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Дебиторская задолженность всего

61352

100

335928

100

334106

100

63174

100

103,0

Краткосрочная

61151

99,7

335686

99.9

334106

100

62731

99.3

102,6

В том числе просроченная

18602

36,3

100705

30,0

98902

29,6

20405

32.3

109.7

Из нее длительностью свыше 3 месяцев

15775

25,7

14002

4,2

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность — как обязательства.

107. Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые «отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:

• по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем

• по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность — как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

• договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

• гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок

• законодательными и административными документами по налогообложению

В условиях рыночных отношений договор — основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [ГК, ст. 454].

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 128 Гражданского кодекса. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара.

Договор купли-продажи, предусматривающий эти обязательства, является важнейшим юридическим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения поставщика и покупателя. В нем кроме обязательств передать в собственность покупателя товар и получать за него определенную договором цену приводятся требования к качеству, условиям поставки, определяются порядок расчетов, ответственность сторон и т.д.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. [ГК, ст.506]

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту — ГК РФ)

3. Налоговый Кодекс в части I и II.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту — Положение № 34н)

5. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» (далее по тексту — Указ №2204)

6. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту — Постановление №817) «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).

7. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов н обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 10 января 2000 г. №2н. (далее по тексту — ПБУ 3/2000)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны для исполнения (Закон «О бухгалтерском учете» [3], Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из документов четырех уровней:

1-ый уровень — законодательный: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учет в организации;

2-ой уровень — нормативный: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-ий уровень — методический: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов РФ и других ведомств;

4-ый уровень — организационный: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Определенная нормативная база по учету дебиторской и кредиторской задолженности в настоящее время отсутствует. Органы управления и бухгалтерской службы руководствуются при ведении бухгалтерского учета законодательными и нормативными актами, носящими общеотраслевой характер (см. Приложение А).

Особое место среди документов первого уровня занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью.

С 1 января 2013 года вступил в силу новый Закон о бухгалтерском учете — «Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно ст. 21 нового закона к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

- федеральные стандарты;

- отраслевые стандарты;

- рекомендации в области бухгалтерского учета;

- стандарты экономического субъекта.

Также весьма важными документами, первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

В Гражданском Кодексе [1] дано определение понятия исковой данности, а так же сроки исковой данности.

Налоговый кодекс указывает особенность определения налоговой базы, порядок формирования расходов по сомнительным долгам, в том числе и по сомнительной дебиторской задолженности

Федеральный закон об исполнительном производстве регулирует порядок обращения взыскания на имущество должника, в том числе обращение взыскания на дебиторскую задолженность

В документах второго уровня фиксируются минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. Они охватывают требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Этот уровень формируют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством Финансов РФ. При учете дебиторской и кредиторской задолженности следует руководствоваться, в частности требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В документах третьего уровня обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета. Важнейшими документами этого уровня являются План Счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К ним можно причислить многочисленные указания Министерства Финансов РФ по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной и предпринимательской деятельности организации.

Четвертый уровень составляют документы непосредственно организаций, формирующие их учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учетной политике деятельность организации регламентируют ряд других документов внутренние инструкции, необходимые для успешного ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Кроме вышеперечисленных законодательных и нормативных актов организация руководствуется в практической деятельности отраслевыми и ведомственными нормативными актами, а также условиями договоров с покупателями, поставщиками и другими участниками отношений.

Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами Читать далее: На субсчете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой

1.2 Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами

Отражение в бухгалтерском учете дебиторской и кредиторской задолженности предприятия не является сложным. Однако, в последнее время в связи с переходом страны на рыночные отношения и принятия новых законодательных актов усложнился порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской и кредиторской задолженности.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные [15]:

— договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

— гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок

— законодательными и административными документами по налогообложению

В условиях рыночных отношений договор — основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения [11]. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [1].

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 128 Гражданского кодекса. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара.

Договор купли-продажи, предусматривающий эти обязательства, является важнейшим юридическим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения поставщика и покупателя. В нем кроме обязательств передать в собственность покупателя товар и получать за него определенную договором цену приводятся требования к качеству, условиям поставки, определяются порядок расчетов, ответственность сторон и т.д.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием [1].

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила при купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ГК, ст. 567).

Поскольку отгрузка и отпуск продукции разным потребителям производятся, как правило, в течение года неоднократно и в разное время, необходим оперативный учет и контроль за выполнением договоров поставки. Он осуществляется по данным ведомостей отгрузки и реализации готовых изделий, составляемых в разрезе покупателей и номенклатуры реализуемой продукции (работ, услуг).

С контролем за выполнением договоров купли-продажи тесно связан оперативный учет отгрузки и реализации продукции покупателям (заказчикам). Он осуществляется на основе журнал – ордеров (№11), (ведомостей (№16), машинограмм) ежедневного учета продаж готовой продукции.

В регистре оперативного учета отгрузки указывают дату, номер платежного поручения, адрес покупателя, дату выписки расчетного документа, наименование (номенклатурный номер) продукции, расчетный и фактический сроки оплаты и ее величину.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту — ГК РФ)

3. Налоговый Кодекс в части I и II.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту — Положение № 34н)

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

6. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

7. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» (далее по тексту — Указ №2204)

8. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту — Постановление №817) «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).

9. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов н обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 10 января 2000 г. №2н. (далее по тексту — ПБУ 3/2000)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н

12. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации», и другие.

До введения в действие нового плана счетов, учет дебиторской и кредиторской задолженности отражался на следующих счетах [12]:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к нему могут быть открыты субсчета 62-1 «Расчеты в порядке инкассо», 62-2 «Расчеты плановыми платежами», 62-3 «Векселя полученные» и др.;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»,

61 «Расчеты по авансам выданным»;

64 «Расчеты по авансам полученным»,

63 «Расчеты по претензиям»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

С введением нового плана счетов претерпел изменение порядок отражения на счетах бухгалтерского учета некоторых расчетов организации с контрагентами. Однако эти изменения по большей части не носят принципиального характера; они не меняют традиционные подходы к бухгалтерскому учету расчетов. Характеризуя их в целом, правомерно вести речь об укрупнении синтетических позиций и унификации схем учета. Укрупнение затронуло счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Унификация учетных схем проведена в отношении расчетов с дочерними и зависимыми обществами, государственными и муниципальными органами-учредителями унитарных предприятий, по договорам простого товарищества и доверительного управления имуществом.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по покупателям и заказчикам, по договорам (счетам) по срокам оплаты; по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого данный показатель находит отражение в бухгалтерском учете [12; 14]:

— на дату отражения выручки от реализации продукции;

— в оценке показателя выручки от реализации продукции.

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

1. Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки — после отгрузки продукции.

2. Согласно ГК РФ [1], обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока будет рассматриваться как нарушение норм налогового законодательства, а также принципа начисления при отражении операций в бухгалтерском учете.

3. Положение № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами Читать далее: На субсчете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой

Информация о работе «Учет расчетов с дебиторами и кредиторами»

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности за номером Е004799, выдана Приказом Минфина России № 238 от 01.08.2005 г. на основании Договора № 31/08 от 15.01.2008 г. проведен аудит расчетов с дебиторами и кредиторами ООО «Стиль-Пласт» за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 г. включительно. Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление первичной документации.

с дебиторами и кредиторами. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. К основным задачам учета расчетов с дебиторами и кредиторами относятся: − точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению; − контроль за соблюдением кассовой и.

денежных средств, порядке их поступления и расходования, будут способствовать облегчению процесса установки очередности платежей и определению суммы вносимой на расчетный счет предприятия. Заключение Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами, учредителями является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными задачами этого учета являются: — формирование полной и.

Раскрытие информации, связанной с осуществлением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000. Итак, для учета расчетов с юридическими и физическими лицами используются счета 60 – 79 Плана счетов бухгалтерского учета. В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности.

0 комментариев

Теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Нормативное регулирование и понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами имеет четыре уровня.

К документам первого уровня относится Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1), который регулирует порядок перехода права собственности на продукцию и порядок заключения договоров купли — продажи. Так же Гражданский кодекс устанавливает срок исковой давности для дебиторской и кредиторской задолженности — три года [1].

Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1 и 2) — регулирует налогообложение расчетов предприятий с дебиторами и кредиторами [2].

Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами [3].

К документам второго уровня относится Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, устанавливающее требования и принципы ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами и их отражения в бухгалтерской отчетности [6].

Положение по ведению бухгалтерского учета 9/99 «Доходы организации» устанавливает правила определения стоимостной оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учете [9].

Положение по ведению бухгалтерского учета 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила определения стоимостной оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском учете [10].

К документам третьего уровня относится План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, который предусматривает синтетические счета для учета расчетов с дебиторами и кредиторами [12].

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств — устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации расчетов.

К документам четвертого уровня относится учетная политика предприятия, которая устанавливает порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности в конкретной организации [6].

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность — как обязательства. Тем не менее, эти два вида задолженности взаимосвязаны и к тому же имеют постоянную тенденцию перехода из одного в другой. В связи с этим, данные два вида задолженностей следует рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность юридических и физических лиц (дебиторов) данной организации. Ее так же можно назвать требованиями организации. У организации возникает в процессе финансово-хозяйственной деятельности потребность в осуществлении расчетов со своими контрагентами. Организация по сути кредитует своих покупателей, когда отгружает произведенную продукцию, выполняет работы или оказывает услуги, но не получает оплату немедленно, а в установленные по договору сроки. В связи с этим средства организации заморожены в виде дебиторской задолженности в период отгрузки товаров до момента поступления денежных средств в организацию [16].

Дебиторскую задолженность можно рассматривать с разных точек зрения: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, которая реализована покупателям, но оплата, по которой еще не прошла и, в-третьих, как часть оборотных активов, которая финансируется за счет собственных либо заемных средств.

В зависимости от расчетных отношений дебиторскую задолженность может разделить на нормальную, являющейся следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную, которая создает финансовые трудности для закупки производственных запасов, выплаты заработной платы и т.д.

Задолженность, сроки, которых на момент составления бухгалтерской отчетности наступили и соответственно, нарушены дебиторами, называется просроченной. Она имеет два вида: реальная и нереальная, которая возникла в связи с форс-мажорными обстоятельствами, банкротством плательщика и т. п.

Просроченной дебиторской задолженности необходимо уделять много внимания и предпринимать меры по ее взысканию [20].

Виды дебиторской задолженности:

1. задолженность покупателей и заказчиков;

2. задолженность поставщиков и подрядчиков по авансам;

3. задолженность бюджета;

4. задолженность внебюджетных фондов;

5. задолженность подотчетных лиц;

6. задолженность учредителей по вкладам;

7. задолженность прочих дебиторов [29].

Дебиторскую задолженность по характеру образования можно разделить на оправданную и неоправданную задолженность. Оправданная задолженность организации возникает в ходе исполнения производственной программы предприятия и действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью называют задолженность, возникшую вследствие нарушения финансовой и расчетной дисциплины, существующих недостатков в организации учета, недостаточного контроля над отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений.

Если по договору предусмотрена оплата неденежными средствами, то сумма дебиторской задолженности принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товарно-материальных ценностей, которые подлежат к получению организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она определяет стоимость аналогичных товаров. При продаже продукции, товаров и услуг на условиях коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа полная сумма дебиторской задолженности равна выручке от продаж.

С точки зрения финансового менеджмента у дебиторской задолженности двоякая природа. Если посмотреть с одной стороны, то «нормальный» рост дебиторской задолженности означает повышении ликвидности и рост будущих доходов.

С другой стороны, слишком большой размер дебиторской задолженности не приемлем для предприятия, потому что увеличение неоправданной дебиторской задолженности может привести также к утрате ликвидности [15].

В каждой организации одновременно с дебиторской задолженностью существует и кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность — это часть имущества предприятия, которая включает его долги другим организациям, чужие товарно-материальные ценности и денежные средства. Как часть имущества, она принадлежит организации на праве владения или собственности относительно полученных денег или ценностей, а как объект обязательств — это задолженность предприятия перед кредиторами, т. е. лицами, уполномоченными на взыскание указанной части имущества [19].

В состав имущества предприятия, как имущественного комплекса входят все виды имущества, которые предназначены для осуществления его деятельности, включая его долги. Как правовая категория кредиторская задолженность — особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами.

Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества — это, по сути, чужие денежные средства, которые находятся во владении организации-должника.

Суммы кредиторской задолженности в бухгалтерском учете отражаются согласно договорам купли-продажи. На задолженность могут так же начисляться проценты до момента ее погашения.

В случае изменения обязательств по договорам первоначальная величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости имущества, подлежащего выбытию [1].

В состав кредиторской задолженности входит:

1. задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

2. задолженность перед покупателями и заказчиками по авансам;

3. задолженность перед персоналом организации;

4. задолженность перед бюджетом;

5. задолженность перед внебюджетными фондами;

6. задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

7. задолженность перед прочими кредиторами.

Займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства [14].

Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте должна отражается в бухгалтерской отчетности в рублях, в суммах, которые определяются путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, который действительный на отчетную дату [8].

Границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью считается срок погашения через 1 год. Если задолженность ниже этого порога то она является краткосрочной, если выше — долгосрочной. Разделение задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет немаловажную роль при проведении анализа.

Максимальный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Обязательным пунктом договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) является установление срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) [1].

Дебиторская и кредиторская задолженность являются неизбежными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают вследствие несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. Размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности и период их оборачиваемости оказывают влияние на финансовое состояние организации.

Управление движением кредиторской задолженности заключается в установление таких договорных отношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия последним в зависимость от поступления денежных средств от покупателей. То есть управление дебиторской задолженностью должно осуществляться одновременно с управлением кредиторской задолженности.

На практике осуществление такого управления означает наличие информации о реальном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности и их оборачиваемости. Речь идет об оценке движения дебиторской и кредиторской задолженности в данном периоде.

В Федеральном Законе РФ «О бухгалтерском учете» сказано, что одной из основных задач бухгалтерского учета является предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов поддержания ее финансовой устойчивости. Важную роль в решении данной задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности [23].

Далее рассмотрим организацию учета дебиторской и кредиторской задолженности и ее отражение в бухгалтерской отчетности.

1.2. Нормативное регулирование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учёте состоит из Федерального закона № 402 –ФЗ «О бухгалтерском учёте», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

В настоящее время систему нормативного регулирования бухгалтерского учёта в России можно разделить на четыре уровня.

Рассмотрим основные документы, которые регламентируют бухгалтерский учёт дебиторской и кредиторской задолженности.

К первому уровню относят:

— Федеральный закон N 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Он регулирует положения, касающиеся обязательств, в том числе между разными дебиторами и кредиторами по проданным товарам, продукции, выполненным работам, оказанным услугам;

— Гражданский кодекс Российской Федерации. Согласно которому, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных право­вых актов, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соот­ветствии с иными дополнительными условиями.

Согласно ГК РФ валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Наряду с этим договором мо­жет быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определён­ной сумме в иностранной валюте или в условных денежных еди­ницах. При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от продажи продукции.

В Гражданском Кодексе РФ, оговариваются следующие условия:

— предельный срок взыскания дебиторской задолженности, срок исковой давности установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;

— полученная сумма в погашение дебиторской задолженно­сти, не покрывающая её полностью, направляется, прежде всего, на погашение издержек кредитора по получению исполне­ния, на покрытие процентов, а в оставшейся части – на покрытие основной суммы долга;

-за пользование денежными средствами кредитора вслед­ствие уклонения от оплаты полученной им продукции, иной просрочки в её оплате на получателя продукции налагается обязательство по уплате процента, размер которого определяет­ся учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства. При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском учёте и отчётности толь­ко на суммы процентов, признанных должником или судом, по иску кредитора;

-организация-кредитор может переуступить право требова­ния своей дебиторской задолженности третьим лицам.

— Налоговый Кодекс Российской Федерации. В нем закреплен порядок налогового учета доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств. Определен перечень ситуаций включения в состав прочих расходов (потери от чрезвычайных ситуаций, а также затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией, расходы организации на формирование резервов по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов) и прочих доходов (просроченная кредиторская задолженность). В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

— Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» (в ред. Постановления Правительства РФ от 20.02.2002), согласно которому сроки оплаты отгруженной продукции должны быть установлены в догово­рах не выше трёх месяцев после даты получения продукции ор­ганизацией-покупателем. В противном случае сделка будет признана ничтожной. Кроме того, причинами признания сделки ничтожной могут явиться несвоевременное исполнение обязательств по расчетам и неистребование просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке.

Ко второму уровню нормативного регулирования бухгалтерского учёта в России относится система национальных бухгалтерских стандартов – Положений по бухгалтерскому учёт, утвержденных приказами Минфина РФ.

Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, формировании единого подхода к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету, так же как и документы первого уровня, имеют строго обязательный характер.

К третьему уровню нормативного регулирования бухгалтерского учёта относятся:

— План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению, утверждённый приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, (в редакции от 18.09.2006 N 115н).

В плане счетов для расчётов с дебиторами и кредиторами в разделе VI «Расчёты» предусмотрены счета 60-76. Планом счетов и Инструкцией по его применению рекомендовано организациям утверждать рабочий план счетов бухгалтерского учёта с содержанием полного перечня синтетических и аналитических счетов, включая субсчета, учитывая особенности организации.

— Приказ Минфина РФ от 30 июня 2004 г. N 329 приказом от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности».

— Положение ЦБ РФ «О безналичных расчётах в РФ» от 3 октября 2002 г. N 2-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 N 1256-У, от 11.06.2004 N 1442-У, от 02.05.2007 N 1823-У, от 22.01.2008 N 1964-У) регулирует осуществление безналичных расчётов, оформление исполнительных расчётных документов и правила поведения расчётных операций.

— Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётно­сти операций с векселями, применяемыми при расчётах меж­ду предприятиями за поставку товаров, выполненные рабо­ты и оказанные услуги» (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62).

К четвертому уровню нормативного регулирования бухгалтерского относят:

Приказ по учётной политике. В учётной политике в рабочем плане счетов предусмотрен раздел «Расчёты», субсчета и аналитические счета с учётом специфики, порядок проведения инвентаризации, расчётов, формы учётных документов (если не предусмотрены типовые формы), методы оценки активов и обязательств, технология обработки учётной информации.

График документооборота предусматривает перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением в части расчётов с указанием сроков и исполнителей.

Должностные инструкции регулируют и контролируют вопросы организации учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат: выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета, описанное которых отсутствует в документах вышестоящий уровней; особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.д). Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия, а также порядок подготовки и утверждения руководство организации определяет самостоятельно.

Рекомендуем посмотреть:

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Учет и Ведение дебиторской задолженности

бухгалтерского учета и анализа дебиторской (кредиторской) задолженности 8. Нормативно-правовое регулирование учета и анализа расчетов с.