ственно изменен раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». авансы выданные; — прочая дебиторская задолженность. дублирует данные бухгалтерского Баланса. К тому же кредиты и займы, которые в Балансе.

Понятие дебиторской задолженности и ее виды.

Понятие дебиторской задолженности и ее виды.

Дебиторская задолженность (от лат.debitum — долг, обязанность) — это задолженность других лиц перед данной компанией, отражение ко­торой в учете выражено как имущество компании, то есть право на по­лучение определенной денежной суммы (товара, услуги и тому подоб­ного) с должника. С точки зрения права дебиторская задолженность оз­начает любое право получать или требовать платеж денежной суммы в любой валюте (или товаром, легко переводимым в денежные средства).

Исходя из понимания активов как имущества, имущественных благ и прав субъекта, имеющих стоимостную оценку, будущая экономическая выгода от использования которых — это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта, дебиторская задолженность — это буду­щая экономическая выгода, воплощенная в активе и связанная с юридичес­кими правами, включая право на владение.

Дебиторская задолженность, как вид актива, имеет две существенные характеристики:

— воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств;

— представляет собой ресурсы, которыми управляет организация.

Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их полу­чения. Например, договор купли-продажи позволяет определить веро­ятную будущую выгоду. Но если покупатель не внесет определенную сумму в погашение дебиторской задолженности, то продавец фактичес­ки потеряет контроль над ресурсами, то есть потенциальными поступ­лениями, и, следовательно, актив перестает быть активом.

Такая двойственная природа рассматриваемого вопроса и объясняет некоторые разночтения в вопросах регулирования расчетов с дебитора­ми со стороны гражданского, налогового и бухгалтерского законодатель­ства.

Средства дебиторской задолженности не участвуют в хозяйствен­ном обороте компании, и поэтому наличие большой дебиторской задол­женности отрицательно влияет на ее финансовое положение!

Дебиторская задолженность представляет собой один из элементов финансовой отчетности, а именно, активы. В соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности: «активы» ком­пании представляют собой ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получения экономической выгоды в будущем. Таким образом, дебитор­ская задолженность связана с юридическими правами.

Не существует международного стандарта, который бы напрямую регламентировал порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. Общее правило отражения дебиторской задолженнос­ти в балансе определяется МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", который требует представления непосредственно в балан­се торговой и иной дебиторской задолженности и отдельного раскры­тия дебиторской задолженности материнской компании, дочерних ком­паний, ассоциированных компаний и других взаимосвязанных сторон.

Дебиторская задолженность, как правило, попадает под определе­ние финансовых активов и, соответственно, регламентируется МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", кото­рый устанавливает критерий признания (финансовый актив признается только тогда, когда становится частью контрактных условий инструмен­та) и правила первоначальной оценки (финансовый актив первоначаль­но признается по стоимости приобретения, равной справедливой сто­имости отданных средств).

На практике это означает, что дебиторская задолженность возникает при условии выполнения контракта (предос­тавление товаров, работ, услуг) и отражается в размере денежных средств, которые должны быть получены от покупателей.

Косвенно дебиторская задолженность затрагивается МСФО (IAS) 18 "Выручка", определяющим порядок учета выручки компании.

В соответствии с МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетно­сти", дебиторская задолженность классифицируется как оборотный ак­тив, если она должна быть погашена в течение двенадцати месяцев после отчетной даты (или в нормальных условиях операционного цикла), и дол­госрочный актив. При этом операционный цикл — это интервал времени между приобретением (появлением) активов и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати меся­цам.

Для целей финансовой отчётности дебиторская задолженность классифицируется:

1.Текущая дебиторская задолженность – это задолженность, которая будет получена (инкассирована) в течение одного года или в течение текущего операционного периода.

2. Долгосрочная дебиторская задолженность – всякая прочая задолженность.

3.Торговая дебиторская задолженность –это суммы, которые клиент должен уплатить за товары и услуги, реализованные в результате обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность – обычно наиболее существенный вид дебиторской задолженности, которой владеет компания и может классифицироваться как:

а) счета к получению;

б) векселя к получению

4.Неторговая дебиторская задолженность – возникает в результате других видов деятельности, и может быть письменным обещанием оплатить, например: авансы служащим, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, дивиденды и т.д.

В соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка»:

Торговая дебиторская задолженность – обычно наиболее существенный вид дебиторской задолженности, которой владеет компания и определяется как возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг:

а) счета к получению,

б) векселя к получению.

Неторговая дебиторская задолженность также включает в себя арендные платежи, вознаграждения и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период.

5.Нормальная –та, которая обусловлена ходом производственно-хозяйственной деятельности, а также действующими формами расчётов.

6.Неоправданная дебиторская задолженность –задолженность, не оплаченная в срок, возникшая в результате нарушений расчётной и финансовой дисциплины, недостатком в организации и ведении бухгалтерского учёта.

В международной практике учета выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженность.

Торговая дебиторская задолженность — это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обыч­ной хозяйственной деятельности. Она подразделяется на две группы: счета к получению — обычная задолженность поку­пателей за приобретенную продукцию, и векселя к получению задолженность покупателей, оформленная письменным обя­зательством оплатить счет.

Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности, например — авансы служащим или филиалам компании, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, депозиты в качестве га­рантии платежа, дивиденды и вознаграждения к получению, претензии к правительственным организациям по возврату налогов.

В балансе торговая дебиторская задолженность и неторговая дебитор­ская задолженность должны быть представлены раздельно. Причем тор­говая и иная дебиторская задолженность выделяются в отдельную кате­горию, если они включают денежные средства, товары или услуги, пере­данные непосредственно дебитору (покупателю, клиенту, заемщику и пр.). Если дебиторская задолженность предоставлена компанией с целью ее переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной перспекти­ве, то она классифицируются как предназначенная для продажи. Если дебиторская задолженность не была предоставлена самой компанией, а была получена в результате переуступки прав требования на нее, то в за­висимости от конкретной ситуации она может быть классифицирована как финансовые инструменты, "удерживаемые до погашения", или "име­ющиеся в наличии для продажи", или "предназначенные для продажи".

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для учета дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в зависимости от сроков расчетов (сроком до одного года или свыше одного года) в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета: 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков».

Счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» — по характеру активный, где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

Счет 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» — по характеру активный, где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года.

На этих счетах учитывается информация о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию и товары, выполненные работы и оказанные услуги.

По дебету счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» указываются суммы предъявленныхпокупателям и заказчикам счетов к оплате за отгруженные или отпущенную им продукцию и товары, выполненные работы и оказанные услуги с выделением суммы налога на добавленную стоимость по этим операциям.

По кредиту счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» отражаются суммы поступивших платежей на счета в банке или наличными от покупателей и заказчиков за отгруженные или отпущенные им запасы, выполненные работы и оказанные услуги. Здесь же учитываются уменьшение задолженности покупателей и заказчиков за счет ранее полученных от них сумм авансов под поставку запасов, а также суммы зачетов взаимных требований и обязательств, если это предусмотрено условиями заключенных договоров между поставщиком и покупателем.

Типовая корреспонденция счетов по учету задолженности покупателей и заказчиков отражена в таблице.

№ п/п   Наименование хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Реализация продукции и оказание услуг покупателям и заказчикам:    
— на договорную стоимость реализации 1210, 2110
— на сумму НДС 1210, 2110
2. Предъявлен счет покупателю за реализованные долгосрочные активы (основные средства, нематериальные активы):    
— на договорную стоимость реализации 1210, 2110
— на сумму НДС 1210, 2110
3. Оплата покупателями и заказчиками за реализованные им запасы, основные средства, нематериальные активы; выполненные для них работы, оказанные им услуги:    
— наличными в кассу 1210, 2110
— перечислены на текущий банковский счет 1210, 2110
4. В счет оплаты за полученные товары (работы, услуги) покупателями и заказчиками зачтена сумма ранее полученного от них аванса:    
— краткосрочного
— долгосрочного
5. Отражение зачета суммы ранее полученных авансов в оплату счетов покупателей
6. В счет оплаты за полученные товары (работы, услуги) покупателями и заказчиками зачтена сумма ранее образовавшейся перед ними кредиторской задолженности (по акту сверки и взаимному согласию):    
— краткосрочной
— долгосрочной
7. При оформлении договоров купли-продажи с иностранными покупателями и заказчиками в иностранной валюте:    
— увеличение дебиторской задолженности за счет изменения рыночного курса обмена валюты 1210, 2110
— уменьшение дебиторской задолженности за счет изменения рыночного курса обмена валюты 1210, 2110
8. Начислены акцизы по подакцизным товарам 1210, 2110
9. Получен вексель в обеспечение задолженности покупателя 1280, 2180 1210, 2110

 

Важным условием организации учета задолженностей покупателей является правильное оформление соответствующими службами организации товаросопроводительных документов на отгруженные или отпущенные на месте покупателем запасы и своевременное предоставление этих документов в бухгалтерию для предъявления покупателям счетов.

Отгрузка (отпуск) запасов осуществляется, как правило, на основании заключенных договоров между организацией и покупателем, в которых предусматриваются виды и способы платежей, и порядок расчетов.

Документами, используемыми для получения от покупателей платежей, являются платежные поручения, чеки, векселя, которые являются финансовыми документами, и ими оплачиваются расчетные документы, выставляемые поставщиком покупателю.

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся преимущественно безналичным путем.

В настоящее время в Республике Казахстан используются следующие формы безналичных платежей и переводов денег:

· предъявление платежных требований-поручений;

· предъявление платежных поручений;

· оплата с аккредитивного счета;

· выдача чеков;

· выдача векселей;

· использование платежных карточек;

· инкассовое распоряжение.

При платежах, осуществляемых платежными требованиями-поручениями, получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчетный документ (платежное требование-поручение), содержащий требование к плательщику об уплате определенной суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Получив платежное требование-поручение, банк плательщика передает его плательщику для акцепта. Плательщик должен его акцептовать, поручив банку перечислить с его расчетного счета указанную сумму поставщику.

Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех дней.

Особенностью данной формы расчетов является то, что получатель средств предъявляет платежное требование-поручение к оплате после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг.

Платежное поручениепредставляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление определенной суммы со своего счета на счет получателя. Платежное поручение представляет в банк плательщик, т.к. он выступает здесь инициатором оплаты.

В платежном поручении указывается назначение сумм, подлежащих перечислению.

С помощью платежных поручений осуществляются расчеты:

— за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги;

— в порядке предварительной оплаты, т.е. авансом;

в порядке плановых платежей.

Платежи в порядке плановых перечислений применяется между предприятиями при постоянных, равномерных поставках товарно-материальных ценностей или оказания услуг. Договором определяется постоянная, плановая сумма стоимости продукции или услуг, подлежащая оплате, исходя из согласованной периодичности платежей и из объема поставок или оказания услуг. В установленные сроки расчеты регулируются, т.е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом полученной продукции или услуг. При этом образовавшаяся разница может перечисляться отдельным платежным поручением, либо учитываться при очередном платеже.

Начисленная дебиторская задолженность на дату реализации продукции, товаров, работ, услуг в последующем может быть скорректирована, например, если покупатель возвращает купленный товар до оплаты задолженности или использует предоставленную ему скидку.

В соответствии с Налоговым кодексом если стоимость реализованных товаров изменяется в ту или иную сторону, то соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота по НДС.

Для учета скидок и возвратов проданных товаров в типовом плане счетов предусмотрены следующие счета:

6020 «Возврат проданной продукции»,

6030 «Скидки с цены и продаж».

Учет осуществляется по дебету этих счетов при возникновении соответствующих операций.

Торговые скидки представляют собой скидки прейскурантной цены или цен, указных в прайс-листах. Торговые скидки обычно указываются в процентах к каталожной цене.

В счет-фактуре предоставляемая скидка отражается следующим образом: 2/10/n30.

Данная запись означает, что покупателю предоставляется 2% скидка, если оплата будет произведена в течение 10 дней с момента отгрузки (отпуска) товаров, в противном случае покупатель обязан произвести оплату в течении 30 дней. Запись в зависимости от размера скидки и срока оплаты может быть различной, но последовательность записи в схеме означает:

— размер скидки;

— срок действия скидки;

— максимальный срок расчета по поставке.

 

Предыдущая19202122232425262728293031323334Следующая


Дата добавления: 2016-02-09; просмотров: 4307;


ПОСМОТРЕТЬ ЁЩЕ:

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: баланс дебитора

Краткосрочные кредиты и займы в балансе (строка раздела V), а также расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности в приложениях.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Баланс. Оборотные активы: денежные средства и дебиторская задолженность

Дебиторская и кредиторская задолженность: счета бухучета

Чтобы верно составить Баланс, нужно учитывать следующие правила, приведенные в пп. 2.3 — 2.6 Методрекомендаций № 433:

1) активы отражают в Балансе при условии, что их оценка может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с их использованием;

2) расходы на приобретение и создание актива, который не может быть отражен в Балансе, включают в состав расходов отчетного периода;

3) обязательства отражают в Балансе, если их оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие их погашения;

4) собственный капитал показывают в Балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменению;

5) в подсчете итогов соответствующих разделов Баланса принимают участие строки, коды которых заканчиваются на «0» и «5».

Форма Баланса состоит из двух частей:

актива, в котором отражают сведения об активах предприятия в разрезе их видов;

пассива, в котором приводят информацию об обязательствах и собственном капитале.

Итог активов Баланса должен быть равен сумме обязательств и собственного капитала ( п. 2.2 Методрекомендаций № 433)

Как сформировать показатели Баланса на основании данных бухгалтерского учета (счетов классов 1 — 6), см. в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Заполнение формы № 1

Наименование статьи

Код строки

Источник информации для заполнения

Примечание

АКТИВ

I. Необоротные активы

Нематериальные активы

1000

Cтр. 1001 — стр. 1002

Отражают остаточную стоимость объектов, включенных в состав нематериальных активов в соответствии с П(С)БУ 8. Также отдельно показывают:

первоначальная стоимость

1001

Сальдо по Дт сч. 12

— первоначальную (переоцененную) стоимость нематериальных активов.

Не включают в итог Баланса

накопленная амортизация

1002

Сальдо по Кт субсч. 133

— сумму накопленной амортизации нематериальных активов. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса

Незавершенные капитальные инвестиции

1005

Сальдо по Дт сч. 15

Отражают стоимость не завершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (прочие улучшения,

увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость необоротных активов), изготовление, создание, выращивание, приобретение объектов необоротных активов — основных средств, нематериальных активов, долгосрочных биологических активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа)

По мнению Минфина, в состав капитальных инвестиций не включают, а значит, не отражают в рассматриваемой строке формы № 1 стоимость основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный капитал предприятия или полученных бесплатно, а также сумму переоценки необоротных активов (см. письмо Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570).

Основные средства

1010

Стр. 1011 — стр. 1012

Приводят остаточную стоимость включенных в состав основных средств в соответствии с П(С)БУ 7собственных и полученных на условиях финлизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов; стоимость основных средств, полученных в доверительное управление, на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления; стоимость прочих необоротных материальных активов. Также отдельно показывают:

первоначальная стоимость

1011

Сальдо по Дт субсч. 101 — 109 и сч. 11

— первоначальную (переоцененную) стоимость. Не включают в итог Баланса

износ

1012

Сальдо по Кт субсч. 131 и 132

— начисленную в установленном порядке сумму износа. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса

Инвестиционная недвижимость

1015

Отражают стоимость объектов, которые отнесены к инвестиционной недвижимости в соответствии с П(С)БУ 32. В этой статье приводят:

Сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестнедвижимости, учитываемой по справедливой стоимости)

— справедливую стоимость инвестиционной недвижимости (если учет ведут по справедливой стоимости)

Стр. 1016 — стр. 1017

— остаточную стоимость инвестиционной недвижимости (если учет ведут по первоначальной стоимости)

Дополнительная строка (Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости)

1016

Сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестнедвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости)

Отражают первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости, которую учитывают по первоначальной стоимости. Не включают в итог Баланса

Дополнительная строка (Износ инвестиционной недвижимости)

1017

Сальдо по Кт субсч. 135

Приводят сумму износа инвестиционной недвижимости, которую учитывают по первоначальной стоимости. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса

Долгосрочные биологические активы

1020

Отражают стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведут в соответствии с П(С)БУ 30. В этой статье приводят:

Сальдо по Дт субсч. 161, 163 и 165

— справедливую стоимость (если учет ведут по справедливой стоимости)

Стр. 1021 — стр. 1022

— остаточную стоимость (если учет ведут по первоначальной стоимости)

Дополнительная строка

(Первоначальная стоимость долгосрочных биологических активов)

1021

Сальдо по Дт субсч. 162, 164 и 166

Отражают первоначальную стоимость долгосрочных биологических активов (если учет ведут по первоначальной стоимости). Не включают в итог Баланса

Дополнительная строка

(Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов)

1022

Сальдо по Кт субсч. 134

Показывают сумму накопленной амортизации долгосрочных биологических активов (если учет ведут по первоначальной стоимости). Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса

Имейте в виду: в стр. 1020 —1022 не отражают стоимость животных и многолетних насаждений, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Учет таких активов ведут на субсч. 107 «Животные» и 108 «Многолетние насаждения», а сведения о них приводят в стр. 1010 —1012 формы № 1.

Долгосрочные финансовые инвестиции:

Отражают финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. При этом отдельно выделяют:

учитываемые по методу участия в капитале других предприятий

1030

Сальдо по Дт субсч. 141

— финансовые инвестиции, которые в соответствии с П(С)БУ 12учитывают по методу участия в капитале

прочие финансовые инвестиции

1035

Сальдо по Дт субсч. 142 и 143

— прочие финансовые инвестиции (инвестиции связанным и несвязанным сторонам)

Долгосрочная дебиторская задолженность

1040

Сальдо по Дт субсч. 181, 182 и 183

Отражают дебиторскую задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса

Отсроченные налоговые активы

1045

Сальдо по Дт сч. 17

Отражают сумму налога на прибыль, подлежащую возмещению в следующих периодах в результате возникшей временной налоговой разницы между учетной и налоговой базами оценки

В этой строке отражают отсроченные налоговые активы, определенные согласно П(С)БУ 17 (комментарий см. на с. 21).

Дополнительная строка (Гудвилл)

1050

Сальдо по Дт субсч. 191 и 193

Приводят величину гудвилла, возникшего в результате приобретения предприятия и определенного в соответствии с П(С)БУ 19

Прочие необоротные активы

1090

Сальдо по Дт субсч. 184

Отражают стоимость необоротных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела I актива формы № 1

Всего по разделу I

1095

Стр. 1000 + стр. 1005 + стр. 1010 + стр. 1015 + стр. 1020 + стр. 1030 + + стр. 1035 + стр. 1040 + стр. 1045 + стр. 1050 + стр. 1090

II. Оборотные активы

Запасы

1100

Сальдо по Дт сч. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субсч. 286 и за вычетом сальдо по Кт субсч. 285)

Отражают общую стоимость запасов, учитываемых согласно П(С)БУ 9. В случае соответствия признакам существенности в дополнительных статьях расшифровывают информацию о составляющих стр. 1100

Если предприятие расшифровывает данные обо всех запасах в дополнительных стр. 1101 — 1104, то стр. 1100 = стр. 1101 + стр. 1102 + стр. 1103 + стр. 1104. Если при наличии соответствующих показателей расшифровывают не все указанные строки, то значение стр. 1100 будет превышать такую сумму.

Дополнительная строка (Производственные запасы)

1101

Сальдо по Дт сч. 20 и 22

Отражают стоимость запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла (в том числе из стр. 1100). Не включают в итог Баланса

Дополнительная строка

(Незавершенное производство)

1102

Сальдо по Дт сч. 23 и 25

Приводят расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства (в том числе из стр. 1100). Кроме того, в этой строке приводят валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам. Не включают в итог Баланса

Дополнительная строка

(Готовая продукция)

1103

Сальдо по Дт сч. 26 и 27

Отражают запасы изделий на складе, обработка которых завершена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы в соответствии с условиями договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам (в том числе из стр. 1100). Не включают в итог Баланса

Продукцию, не отвечающую приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, приводят в составе незавершенного производства (стр. 1102 формы № 1).

Дополнительная строка (Товары)

1104

Свернутое сальдо по Дт сч. 28 без учета субсч. 286 (сальдо по Дт субсч. 281, 282, 283 и 284 за вычетом сальдо по Кт субсч. 285)

Отражают стоимость остатков товаров, приобретенных предприятием для последующей продажи, без суммы торговых наценок (в том числе из стр. 1100). Не включают в итог Баланса

В этой строке не отражают информацию о стоимости необоротных активов и групп выбытия, признанных удерживаемыми для продажи в соответствии с П(С)БУ 27 (сальдо по Дт субсч. 286). Информацию о таких активах приводят в стр. 1200 формы № 1.

Текущие биологические активы

1110

Сальдо по Дт сч. 21

Показывают стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и в нагуле, птица, звери, кролики, взрослые животные, выбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме) в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и другие культуры) в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведут по П(С)БУ 30

В этой статье не отражают стоимость текущих биологических активов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Их учет ведут на сч. 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и отражают в стр. 1100 и 1101 формы № 1.

Дополнительная строка

(Векселя полученные)

1120

Сальдо по Дт сч. 34 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части задолженности, обеспеченной векселями)

Отражают обеспеченную векселями задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов за отгруженную продукцию (товары), прочие активы, выполненные работы и предоставленные услуги. Показатель дебиторской задолженности в случае создания относительно нее резерва сомнительных долгов приводят в Балансе по чистой реализационной стоимости

Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги

1125

Cальдо по Дт сч. 36 и 34 (если векселя полученные не отражены отдельно в стр. 1120)

минус сальдо по Кт сч. 38 (в части, задолженности за продукцию, товары, работы, услуги)

Отражают дебиторскую задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если такая информация приведена в отдельной статье формы № 1). В этой строке нужно отражать чистую реализационную стоимость дебиторской задолженности, т. е. за минусом начисленного резерва сомнительных долгов

Дебиторская задолженность по расчетам:

Показатели дебиторской задолженности в случае создания относительно нее резерва сомнительных долгов приводят в форме № 1 по чистой реализационной стоимости

по выданным авансам

1130

Сальдо по Дт субсч. 371

Приводят остаток суммы авансов, предоставленных другим предприятиям в счет предстоящих поставок, если завершение расчетов по договорам планируется в течение 12 месяцев с даты баланса. В противном случае суммы перечисленных авансов отражают в стр. 1040 формы № 1 (см. письмо Минфина от 29.04.2013 г. № 31-08410-07-29/13727)

На практике многие бухгалтеры не отражают авансы, выданные другим предприятиям, на субсч. 371. Они предпочитают делать проводку Дт 63 — Кт 30, 31, нарушая требования Инструкции № 291. В таком случае сальдо по сч. 63 в форме № 1 следует отражать развернуто: в стр. 1130 — дебетовые остатки сч. 63 по контрагентам и договорам, по которым перечислены авансы, а в стр. 1615 — кредитовые остатки сч. 63, т. е. задолженность перед контрагентами по отдельным договорам (счетам).

с бюджетом

1135

Сальдо по Дт субсч. 641 и 642

Отражают дебиторскую задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплату по налогам, сборам и другим платежам в бюджет

Стр. 1135 ≥ стр. 1136

в том числе по налогу на прибыль

1136

Сальдо по Дт субсч. 641 (в части налога на прибыль)

Отражают дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом в части налога на прибыль (в том числе из стр. 1135). Не включают в итог Баланса

Дополнительная строка (Дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходам)

1140

Сальдо по Дт субсч. 373 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к этой задолженности)

Отражают сумму дебиторской задолженности по начисленным и подлежащим поступлению дивидендам, процентам, роялти и т. п.

Дополнительная строка (Дебиторская задолженность по расчетам по внутренним расчетам)

1145

Сальдо по Дт субсч. 682 и 683

Показывают задолженность связанных сторон и дебиторскую задолженность по внутренним расчетам, в частности между участниками группы

Прочая текущая дебиторская задолженность

1155

Сальдо по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 378 и 685, сч. 65 и 66 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к этой задолженности)

Отражают задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и подлежит отражению в составе оборотных активов

Текущие финансовые инвестиции

1160

Сальдо по Дт субсч. 352

Отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств), а также сумму долгосрочных финансовых инвестиций, подлежащих погашению в течение 12 месяцев с даты баланса

Деньги и их эквиваленты

1165

Сальдо по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 334, 335 и 351

Отражают средства в кассе предприятия, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций, денежные средства в пути, электронные деньги, а также эквиваленты денежных средств (как в национальной, так и в иностранной валюте). В дополнительных строках данной статьи отдельно могут быть приведены:

Стр. 1165 ≥ стр. 1166 + + стр. 1167

Дополнительная строка (Наличность)

1166

Сальдо по Дт сч. 30

— денежные средства в наличной форме (в том числе из стр. 1165). Не включают в итог Баланса

Дополнительная строка (Счета в банках)

1167

Сальдо по Дт сч. 31

— денежные средства на банковских счетах предприятия (в том числе из стр. 1165). Не включают в итог Баланса

Обратите внимание: средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года с даты баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений, следует исключать из состава оборотных активов и отражать как необоротные активы.

Расходы будущих периодов

1170

Сальдо по Дт сч. 39

Приводят расходы, понесенные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к будущим отчетным периодам

Прочие оборотные активы

1190

Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643 и 644

Отражают суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в вышеприведенные статьи раздела II актива формы № 1, в частности стоимость денежных документов в национальной и иностранной валютах

Всего по разделу II

1195

Стр. 1100 + стр. 1110 + стр. 1120 + стр. 1125 + стр. 1130 + + стр. 1135 + стр. 1140 + стр. 1145 + стр. 1155 + стр. 1160 + + стр. 1165 + стр. 1170 + стр. 1190

III. Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия

1200

Сальдо по Дт субсч. 286

Отражают стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, которую определяют в соответствии с П(С)БУ 27

Баланс

1300

Стр. 1095 + стр. 1195 + стр. 1200

Показатели стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1 должны соответствовать показателям стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1.

ПАССИВ

I. Собственный капитал

Зарегистрированный (паевой) капитал

1400

Сальдо по Кт сч. 40

Приводят зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала, прочего зарегистрированного капитала, а также паевого капитала, формируемую в соответствии с законодательством. Кроме того, на наш взгляд, здесь следует отражать сумму взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал

Дополнительная строка (Взносы в незарегистрированный уставный капитал)

1401

Сальдо по Кт субсч. 404

Отражают сумму взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал (в том числе из стр. 1400). Не включают в итог Баланса

Капитал в дооценках

1405

Сальдо по Кт сч. 41

Приводят сумму дооценки необоротных активов и финансовых инструментов, отраженную в собственном капитале

Дополнительный капитал

1410

Сальдо по Кт субсч. 421

Хозобщества показывают эмиссионный доход

Сальдо по Кт субсч. 422

Показывают сумму прочего вложенного учредителями предприятий (кроме акционерных обществ) капитала, превышающего уставный капитал

Сальдо по Кт субсч. 423, 424, 425

Приводят стоимость бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц необоротных активов, накопленные курсовые разницы, которые в соответствии с П(С)БУ отражают в составе собственного капитала, и другие виды дополнительного капитала

Стр. 1410 ≥ стр. 1411 + + стр. 1412

Дополнительная строка (Эмиссионный доход)

1411

Сальдо по Кт субсч. 421

Хозяйственные общества справочно могут показывать сумму эмиссионного дохода (в том числе из стр. 1410). Не включают в итог Баланса

Дополнительная строка (Накопленные курсовые разницы)

1412

Сальдо по Кт субсч. 423

Отражают сумму накопленных курсовых разниц, которые включают в состав дополнительного капитала и признают в прочем совокупном доходе (в том числе из стр. 1410). Не включают в итог Баланса

В частности, здесь показывают накопленные курсовые разницы по дебиторской задолженности или обязательствам по расчетам с хозяйственной единицей за пределами Украины, погашение которых не планируется и не является вероятным в ближайшей перспективе ( п. 9 П(С)БУ 21).

Обратите внимание: курсовые разницы по обязательствам учредителей по взносам в уставный капитал в иностранной валюте учитывают на субсч. 425 (см. письмо Минфина от 19.11.2013 г. № 31-08410-07-16/33606 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 8, с. 13). Соответственно в стр. 1412 формы № 1 их не отражают. Курсовые разницы, которые не включают в состав дополнительного капитала, попадают в стр. 1420 формы № 1.

Резервный капитал

1415

Сальдо по Кт сч. 43

Приводят сумму резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1420

Сальдо по Кт субсч. 441 (или по Дт субсч. 442)

Отражают сумму нераспределенной прибыли (сальдо по Кт субсч. 441) или непокрытого убытка (сальдо по Дт субсч. 442). Сумму непокрытого убытка приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала

Неоплаченный капитал

1425

Сальдо по Дт сч. 46

Отражают сумму задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Показатель приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала

Стр. 1425 ≤ стр. 1400

Изъятый капитал

1430

Сальдо по Дт сч. 45

Хозяйственные общества отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Показатель приводят в скобках и вычитают при определении значения стр. 1495

Стр. 1430 ≤ стр. 1400

Всего по разделу I

1495

Стр. 1400 + стр. 1405 + стр. 1410 + стр. 1415 + (-) стр. 1420 — — стр. 1425 — стр. 1430

II. Долгосрочные обязательства и обеспечения

Отсроченные налоговые обязательства

1500

Сальдо по Кт сч. 54

Отражают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в будущих периодах в результате образования временной налоговой разницы между учетной и налоговой базами оценки

Здесь отражают отсроченные налоговые обязательства, определенные согласно П(С)БУ 17 (см. с. 21).

Дополнительная строка (Пенсионные обязательства)

1505

Сальдо по Кт субсч. 472

Приводят сумму долгосрочных обязательств, связанных с выплатами работникам по окончании трудовой деятельности

Порядок учета этих обязательств установлен пп. 13 — 29 П(С)БУ 26.

Долгосрочные кредиты банков

1510

Сальдо по Кт субсч. 501, 502, 503 и 504

Отражают сумму задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которые не являются текущими обязательствами

Прочие долгосрочные обязательства

1515

Сальдо по Кт субсч. 505 и 506, сч. 51, 52, 53, 55

Приводят сумму долгосрочной задолженности предприятия по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), а также сумму прочих долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела ІІ пассива формы № 1

Долгосрочные обеспечения

1520

Сальдо по Кт субсч. 473, 474, 478 (в части долгосрочных обеспечений)

Отражают остаток средств на долгосрочные обеспечения предстоящих расходов и платежей (на обеспечение гарантийных обязательств, на выполнение обязательств по обременительным контрактам и т. п.), в том числе на долгосрочные обеспечения выплат персоналу

Стр. 1520 ≥ стр. 1521

Отметим: согласно п. 2.52 Методрекомендаций № 433 в этой строке отражают также долгосрочные обеспечения на оплату будущих отпусков работникам. Между тем, по нашему мнению, создаваемое предприятиями обеспечение на оплату отпусков носит текущий характер. А значит, его остаток следует приводить в составе стр. 1660 формы № 1.

Дополнительная строка

(Долгосрочные обеспечения расходов персоналу)

1521

Сальдо по Кт субсч. 474 (в части долгосрочных обеспечений выплат персоналу)

Отражают остаток обеспечений предстоящих расходов и платежей, касающихся долгосрочных выплат персоналу, начисленных в соответствии с П(С)БУ 26 (в том числе из стр. 1520). Не включают в итог Баланса

Целевое финансирование

1525

Сальдо по Кт сч. 48

Приводят остаток средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников

Стр. 1525 ≥ стр. 1526

Обратите внимание: в этой статье предприятия — плательщики налога на прибыль среди прочего отражают суммы денежных средств, высвобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет вследствие освобождения, показывают записью:Дт сч. 98 — Кт субсч. 481.

Дополнительная строка (Благотворительная помощь)

1526

Сальдо по Кт субсч. 483

Отражают остаток средств (стоимость товаров, работ, услуг), полученных в качестве благотворительной помощи, которые в соответствии с законодательством освобождаются от обложения НДС (в том числе из стр. 1525). Не включают в итог Баланса

Всего по разделу II

1595

Стр. 1500 + стр. 1505 + стр. 1510 + стр. 1515 + стр. 1520 + стр. 1525

III. Текущие обязательства и обеспечения

Краткосрочные кредиты банков

1600

Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт) и 60

Отражают сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них кредитам

В этой строке не приводят информацию о прочих полученных краткосрочных займах (кроме банковских). Небанковские займы включают в стр. 1690.

Дополнительная строка

(Векселя выданные)

1605

Сальдо по Кт сч. 62

Показывают сумму задолженности, на которую предприятие выдало векселя в обеспечение поставок товаров (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов

Текущая кредиторская задолженность по:

долгосрочным обязательствам

1610

Сальдо по Кт сч. 61

Отражают сумму долгосрочных обязательств, подлежащую погашению в течение 12 месяцев с даты баланса

за товары, работы, услуги

1615

Сальдо по Кт сч. 63, 62 (если векселя выданные не отражены отдельно в стр. 1605)

Отражают сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если ее приводят в отдельной статье формы № 1)

расчетам с бюджетом

1620

Сальдо по Кт субсч. 641 и 642

Приводят задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия

Стр. 1620 ≥ стр. 1621

в том числе по налогу на прибыль

1621

Сальдо по Кт субсч. 641 (в части задолженности по налогу на прибыль)

Отражают задолженность предприятия перед бюджетом по текущему налогу на прибыль (в том числе из стр. 1620). Не включают в итог Баланса

расчетам по страхованию

1625

Сальдо по Кт сч. 65

Отражают сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников

расчетам по оплате труда

1630

Сальдо по Кт сч. 66

Показывают задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату

Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по полученным авансам)

1635

Сальдо по Кт субсч. 681

Отражают остаток суммы авансов, полученных от других лиц в счет последующих поставок продукции, выполнения работ (предоставления услуг)

Как и в случае с выданными авансами (стр. 1130 формы № 1), некоторые бухгалтеры предпочитают отражать полученные авансы не на субсч. 681, а по Кт сч. 36. В таком случае остаток по сч. 36 в форме № 1 следует отражать развернуто: в стр. 1635 — кредитовое сальдо сч. 36 по контрагентам и договорам, по которым получены авансы, а в стр. 1125 — дебетовое (задолженность контрагентов по отдельным договорам).

Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками)

1640

Сальдо по Кт сч. 67

Отражают задолженность предприятия перед его участниками (учредителями), связанную с распределением прибыли (дивиденды и т. п.), по выплатам за пользование имуществом (земельным и имущественным паем) и выплатам в связи с получением причитающейся выбывшему участнику (учредителю) части активов предприятия

Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по внутренним расчетам)

1645

Сальдо по Кт субсч. 682 и 683

Приводят задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторскую задолженность по внутренним расчетам (например, задолженность по расчетам с производственными единицами и хозяйствами, выделенными на отдельный баланс, по взаимному отпуску материальных ценностей, реализации продукции, работ, услуг, передаче расходов общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам этих хозяйств и т. п.)

Текущие обеспечения

1660

Сальдо по Кт субсч. 471, 477, 473, 474 (в части текущих обеспечений)

Отражают остаток средств на обеспечения предстоящих расходов и платежей, которые планируется использовать в течение 12 месяцев с даты баланса (обеспечение оплаты отпусков, обеспечение материального поощрения и другие текущие обеспечения)

Доходы будущих периодов

1665

Сальдо по Кт сч. 69

Отражают доходы, которые получены в течение текущего или предыдущих отчетных периодов и относятся к будущим отчетным периодам

Прочие текущие обязательства

1690

Сальдо по Кт субсч. 372, 378, 643, 644, 684 и 685

Показывают суммы текущих обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела ІІІ пассива формы № 1

Всего по разделу III

1695

Стр. 1600 + стр. 1605 + стр. 1610 + стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + + стр. 1630 + стр. 1635 + стр. 1640 + стр. 1645 + стр. 1660 + + стр. 1665 + стр. 1690

IV. Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия

1700

Сальдо по Кт субсч. 680

Отражают обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, которые определяют в соответствии с П(С)БУ 27

В частности, к ним относят обязательства, которые включены в группу выбытия и будут переданы (погашены) в результате продажи группы выбытия.

Баланс

1900

Стр. 1495 + стр. 1595 + стр. 1695 + стр. 1700

Показатели стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1 должны соответствовать показателям стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1.

Отдельно стоит остановиться на порядке расчета показателей стр. 1045 «Отсроченные налоговые активы» и стр. 1500 «Отсроченные налоговые обязательства» формы № 1 на конец отчетного года (гр. 4).

Откуда вообще отсроченные налоговые активы (далее — ОНА) и отсроченные налоговые обязательства (далее — ОНО) берутся? Дело в том, что, несмотря на значительное сближение налогового и бухгалтерского учета, произошедшее в 2015 году, определенные различия существуют между ними и по сей день. Это неизбежно приводит к возникновению разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью. В связи с этим, чтобы нивелировать указанные различия и отразить в бухгалтерском учете достоверные расходы (доходы), активы и обязательства по налогу на прибыль, собственно и рассчитывают отсроченные налоги на прибыль.

Порядок определения величины ОНА и ОНО регламентирован П(С)БУ 17. Применение его норм при составлении годовой финансовой отчетности (в отличие от промежуточной*) является обязательным для предприятий — плательщиков налога на прибыль. Из этого следует, что единоналожники отсроченные налоги не считают. Кроме того, следовать правилам, установленным П(С)БУ 17, не обязаны:

— бюджетные учреждения;

— предприятия, составляющие финотчетность по МСФО**;

— субъекты малого предпринимательства, которые руководствуются требованиями П(С)БУ 25. Критерии отнесения к таким субъектам представлены в табл. 1.1 на с. 6.

Как вы помните, на сегодняшний день как таковой налоговый учет остался только у высокодоходных предприятий, т. е. предприятий, годовой доход которых от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний отчетный (налоговый) период превышает 20 млн грн., и малодоходников-добровольцев. В связи с этим получается, что:

1) все отсроченные налоги (ОНА и ОНО) считают:

— высокодоходники, не являющиеся субъектами малого предпринимательства (средняя численность работников превышает 50 человек и/или их доход свыше 10 млн евро);

— малодоходники — несубъекты малого предпринимательства (средняя численность работников превышает 50 человек), которые самостоятельно приняли решение рассчитывать налоговые разницы;

2) не считают ОНА и ОНО:

— высокодоходники — субъекты малого предпринимательства;

— малодоходники — субъекты малого предпринимательства;

3) рассчитывают только ОНА по убыткам прошлых лет (если таковые имеются) малодоходники — несубъекты малого предпринимательства.

А как рассчитывают ОНА и ОНО

Опираясь на требования П(С)БУ 17, незамедлительно об этом расскажем.

Прежде всего отметим, что для определения сумм ОНА и ОНО используют данные Баланса. При этом сравнивают показатели бухгалтерского Баланса на конец отчетного года с оценкой его статей по данным налогового учета и рассчитывают разницу между ними. Затем анализируют, какой является полученная разница — временной или постоянной. Временные разницы (далее — ВР) впоследствии аннулируются, а постоянные — нет.

Приведем пример. В бухгалтерском учете предприятия на конец отчетного года числится объект основных средств с остаточной стоимостью 23000 грн. С точки зрения НКУ этот объект является непроизводственным. В этом случае налоговая база объекта равна 0. Ведь согласно п.п. 138.3.2 НКУ он не амортизируется и его остаточная стоимость в условном налоговом балансе отсутствует.

В бухгалтерском учете балансовая стоимость этого актива в результате начисления амортизации попадет в состав расходов, а в налоговом учете расходы на сумму амортизации такого объекта не увеличатся никогда. Следовательно, полученная разница между остаточными стоимостями объекта (23000 грн.) постоянная. А вот если бы речь шла о производственных основных средствах, то разница (при ее наличии) между налоговой и бухгалтерской стоимостями была бы временной.

Запомните: в расчете ОНА и ОНО участвуют только ВР.

Они бывают двух видов:

— ВР, подлежащие вычитанию, — приводят к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНА;

— ВР, подлежащие налогообложению, — подлежат включению в налоговую прибыль (уменьшают убыток) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНО.

После расчета ВР, подлежащих вычитанию и налогообложению, определяют собственно ОНА и ОНО. Для этого рассчитанные величины ВР (соответственно подлежащих вычитанию и налогообложению) умножают на действующую в следующем году ставку налога на прибыль ( п. 12 П(С)БУ 17). В 2017 году ставка налога на прибыль составляет 18 %.

Полученные суммы ОНО отражают как сальдо по кредиту счета 54, а суммы ОНА — как сальдо по дебету счета 17 на конец отчетного периода.

Далее необходимо сравнить полученные суммы ОНА и ОНО и:

— если ОНА > ОНО, то разницу между их значениями отразить в стр. 1045 «Отсроченные налоговые активы» гр. 4 формы № 1,

— если ОНО > ОНА, разницу показывают в стр. 1500 «Отсроченные налоговые обязательства» гр. 4 формы № 1.

Обратите внимание: такой порядок отражения отсроченных налогов в Балансе предусмотрен п. 17 П(С)БУ 17, если уплата налога на прибыль контролируется одним фискальным органом (т. е. в общем случае). А вот в консолидированной отчетности ОНА и ОНО показывают развернуто.

Приведем наиболее распространенные ВР, ведущие к возникновению отсроченных налогов, в табл. 2.2.

Таблица 2.2. Основные причины возникновения отсроченных налогов

Наименование ВР

Учетная (бухгалтерская) база (УБ)

Налоговая база (НБ)

Вид отсроченного налога

АКТИВЫ

ВР = УБ — НБ.

Если ВР > 0, показатель признается ВР, подлежащей налогообложению, и ведет к появлению ОНО.

Если ВР < 0, полученное значение признается ВР, подлежащей вычитанию, и ведет к появлению ОНА

По нематериальным активам (НМА)

Остаточная стоимость НМА, а также стоимость НМА, признанных удерживаемыми для продажи, на конец отчетного периода:

— сальдо по Дт сч. 12 минус сальдо по Кт субсч. 133;

— сальдо по Дт субсч. 286 в части НМА, которые признаны удерживаемыми для продажи

Остаточная стоимость НМА в налоговом учете на конец отчетного периода

ОНА (если УБ < НБ)

или

ОНО (если УБ > НБ)

Причина возникновения ВР— различия остаточной стоимости НМА по данным бухгалтерского и налогового учета. Такие различия могут быть вызваны тем, что:

1) в налоговом и бухгалтерском учете установлены разные сроки полезного использования НМА; 2) предприятие в бухгалтерском и налоговом учете применяет разные методы начисления амортизации;

3) в бухучете проводились дооценки, уценки и/или уменьшение (восстановление) полезности НМА;

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Дебиторская задолженность: анализ, срок давности, определение стоимости

Итак, на счете “Прочая дебиторская задолженность” должна Эта сумма должна отражаться в разделе I баланса, в строке

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность»

Автор: Станислав Лавринчук , аудитор, аудиторская компания “Е.С. Аудит”

Оригинал статьи (источник): ЛІГА:ЗАКОН

Все знают, что начиная с 01.01.2015 г. налоговики изменили подход к определению суммы налога на прибыль. Сегодня основной базой расчета налога на прибыль являются данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности (за исключением некоторых отличий, которые налоговики все же оставили), что, наконец-то, должно привести в соответствие данные налогового и бухгалтерского учета.

С одной стороны, все это очень хорошо, потому что не надо вести два совсем разных вида учета. Однако теперь намного больше внимания налоговики начнут уделять именно бухгалтерскому учету, а не налоговому, как это было раньше. Теперь невнимательное отношение к бухгалтерскому учету, какое было, необходимо оставить в прошлом.

Так, одной из составляющих учета является дебиторская задолженность, учет которой приводит и к возникновению доходов, и к формированию выплат. Согласно П(С)БО 10 “Дебиторская задолженность”, сумма, которую юридические и физические лица вследствие прошлых событий задолжали предприятию в виде денежных средств, их эквивалентов либо иных активов, является дебиторской задолженностью. При этом дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод, и может быть достоверно определена ее сумма.

В целом, отображении дебиторской задолженности в учете не вызывает много вопросов, ведь всем предприятиям приходится иметь дело с такой статьей баланса. Однако, как показывает практика, мало кто сегодня разделяет краткосрочную и долгосрочную дебиторскую задолженность, что предусмотрено тем же П(С)БО 10.

Согласно П(С)БО 10, долгосрочная дебиторская задолженность – это сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена по истечении двенадцати месяцев с даты составления отчетности. Несмотря на то, что такая долгосрочная дебиторская задолженность все еще остается активом предприятия, она должна учитываться отдельно от основной суммы дебиторской задолженности.

В соответствии с Планом счетов, для отражения долгосрочной дебиторской задолженности предусмотрен отдельный субсчет 183 “Прочая дебиторская задолженность”. Данный субсчет предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности, которая не отражается на прочих субсчетах счета 18 “Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы”, в частности, расчетов с работниками по выданным долгосрочным ссудам и так далее, прочих видов расчетов.

По дебету субсчета 183 “Прочая дебиторская задолженность” отражается возникновение (увеличение) долгосрочной дебиторской задолженности, по кредиту – погашение (списание) долгосрочной дебиторской задолженности.

Одновременно пунктом 12 П(С)БО 10 предусмотрено, что часть долгосрочной дебиторской задолженности, которая подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с даты составления отчетности, отображается на ту же самую дату в составе текущей дебиторской задолженности.

То есть если на дату составления отчетности часть долгосрочной дебиторской задолженности должна быть погашена в течение следующих 12 месяцев, эту часть следует перевести в состав текущей задолженности. Данная операция в учете будет иметь такое отображение: Дт 36, 37 Кт 183.

Итак, на счете 183 “Прочая дебиторская задолженность” должна отражаться исключительно задолженность, погашение которой ожидается не ранее чем через 12 месяцев от даты составления отчетности. Эта сумма должна отражаться в разделе I баланса, в строке 1040 “Долгосрочная дебиторская задолженность”. Та часть долгосрочной задолженности, что подлежит погашению в течение этих 12 месяцев, должна быть отражена в составе текущей дебиторской задолженности и показана на соответствующем субсчете счета 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” либо 37 “Расчеты с разными дебиторами”, а также в разделе II баланса, в строках 1125 “Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги” либо 1155 “Прочая текущая дебиторская задолженность”.

Еще одной составляющей учета дебиторской задолженности являются суммы начисленных штрафов, пени, неустоек (финансовых санкций). Ведь почти всегда в процессе решения споров, связанных с дебиторской задолженностью, у предприятия возникают суммы начисленных финансовых санкций, которые предусмотрены договорами за невыполнение сторонами их обязательств. В частности, основанием для начисления соответствующих сумм является решение суда про взыскание, кроме основной суммы долга, также и пени, штрафа или неустойки.

Для отражения перечисленных сумм Планом счетов предусмотрено внебалансовый счет 04 “Непредусмотренные активы и обязательства”, в частности, для учета начисленных по решению суда штрафа, пени и неустойки предусмотрен субсчет 041 “Непредусмотренные активы”. На этом субсчете отражается информация о непредусмотренных активах, в отношении которых существует вероятность поступления экономических выгод в сумме ожидаемого возмещения убытков. Списываются непредусмотренные активы, по мере того как они признаются или же не признаются при разрешении неопределенных ситуаций.

Итак, если по решению суда предприятию, кроме основной суммы долга, покупатель должен выплатить еще и штраф, пеню или неустойку, такую сумму следует отражать на субсчете 041 “Непредусмотренные активы” до момента ее оплаты либо списания в случае невозможности ее получения.

В случае поступления соответствующих финансовых санкций в учете следует отразить доход по кредиту субсчета 715 “Полученные штрафы, пени, неустойки”. В случае отражения требования о выплате финансовых санкций в учете следует показать появление новой дебиторской задолженности, а также увеличить свой доход. На бухгалтерских счетах такая операция отражается как: Дт 374 “Расчеты по претензиям”, Кт 715 “Полученные штрафы, пени, неустойки”.

Еще одним довольно сложным моментом является определение резерва под сомнительные долги. Так, согласно пункту 7 П(С)БО 10 текущая дебиторская задолженность, которая является финансовым активом, включается в балансовый итог по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату составления отчетности рассчитывается величина резерва сомнительных долгов (РСД).

Детально останавливаться на примерах расчета РСД нет необходимости, ведь сам порядок расчета может сильно отличаться для каждого предприятия в зависимости от состава их дебиторской задолженности, принятых управленческих решений, выбора показателей для классификации. При этом сам алгоритм расчета остается одинаковым и довольно простым.

Следует отметить, что РСД рассчитывается только для текущей дебиторской задолженности. Долгосрочная дебиторская задолженность в случае признания ее безнадежной списывается с баланса с отражением в составе прочих операционных расходов.

Согласно Плану счетов, начисление резерва сомнительных долгов отражается так: Дт 944 “Сомнительные и безнадежные долги”, Кт 38 “Резерв сомнительных долгов”.

При этом сумма начисленного резерва должна аккумулироваться на счете 38 “Резерв сомнительных долгов”. Списывать эту сумму необходимо лишь в случае списания безнадежной задолженности, а также в случае корректировки остатка РСД в результате изменений в структуре дебиторской задолженности.

На балансе сумма дебиторской задолженности в строке 1125 должна отражаться по чистой реализационной стоимости, то есть как разница между текущей дебиторской задолженностью и начисленным на дату составления отчетности резервом сомнительных долгов.

Не стоит также забывать про списанную безнадежную задолженность, ведь никто не застрахован от того, что она когда-нибудь все-таки будет “закрыта”.

Так, согласно Плану счетов, для отражения списанной безнадежной задолженности используется субсчет 071 “Списанная дебиторская задолженность”. Данные суммы должны учитываться на этом субсчете в течение не менее трех лет от даты списания для отслеживания возможности ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Дебиторская задолженность окончательно списывается с субсчета 071 “Списанная дебиторская задолженность” после поступления суммы в порядке возмещения с одновременными записями по дебету счетов 30 “Наличность”, 31 “Счета в банках” или иных счетов учета активов и кредиту субсчета 716 “Возмещение ранее списанных активов” либо в связи с окончанием срока учета такой задолженности.

Итак, учет дебиторской задолженности, хотя и является простым, имеет свои нюансы, на которые необходимо обращать внимание, поскольку такие операции влияют на доходы и затраты предприятия, а, следовательно, имеют значение для налогообложения.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Управленческий учет. Урок 6. Учет дебиторской задолженности (бонус Полного курса по 1С:Бухгалтерии)

В бухгалтерской отчетности сумму дебиторской задолженности отражают в активе баланса в строке При этом из строки нужно.