Проведение аудита дебиторской задолженности носит свои особенности. Так дебиторская задолженность один из немногих показателей.

Содержание

Методика аудита дебиторской задолженности в организации

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение………. 3

 

Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита дебиторской задолженности

1.1 Дебиторская задолженность и ее виды………. 5

1.2 Учет дебиторской задолженности………. 7

1.3 Организация аудита дебиторской задолженности………. 27

 

Глава 2. Экономико-финансовый анализ деятельности ТОО «Биокорм»

2.1 Общие сведения о предприятии………. 39

2.2 Анализ основных экономических показателей………. 41

2.3 Финансовый анализ предприятия………. 44

 

Глава 3. Пути совершенствования учета и аудита дебиторской задолженности на ТОО «Биокорм»

3.1 Совершенствование учета дебиторской задолженности………. 63

3.2 Совершенствование аудита дебиторской задолженности………. 71

 

Заключение………. 75

 

Список использованной литературы………. 77

 

Приложения

 

 

Введение

 

На предприятии осуществляется производство и реализация продукции, происходит непосредственная связь работника со средствами производства в результате чего возникает задолженность перед предприятием.

Руководство предприятия заинтересовано, в том, чтобы объемы дебиторской задолженности не были причиной снижения скорости товарооборота, не привели к банкротству предприятия. Большую роль в управлении дебиторской задолженностью хозяйствующего субъекта играет бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками и прочими должниками предприятия.

Нормальное функционирование предприятия нельзя представить без образования дебиторской задолженности, так как в современном Казахстане с развитием экономики стали практиковаться продажи в краткосрочный кредит. Такая практика увеличивает товарооборот либо объемы производства кредитующей организации.

Перед функционирующим предприятием стоят следующие вопросы:

1. расширение производства;

2. поиски новых рынков сбыта продукции; …

 

 

Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита дебиторской задолженности

1.1 Дебиторская задолженность и ее виды

 

Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения при производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостачи хищений.

Основными задачами при проверке дебиторской задолженности являются:

— проверка реальности и юридическое обоснование числящихся на предприятии сумм дебиторской задолженности;

— соблюдение правил расчетной и финансовой дисциплины;

— проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их формирования;

— своевременность оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел, организация взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов вытекающих из расчетных взаимоотношений …

 

 

1.2Учет дебиторской задолженности

 

Изучая состояние расчетной дисциплины нужно знать, что несвоевременный возврат долгов может объяснить запущенностью бухгалтерского учета расчетных операций. Поэтому необходимо обращать особое внимание на правильность отражения в аналитическом и синтетическом учете операций по расчетам с дебиторами.

Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность», в которой вводятся следующие счета:

331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»,

332 «Начисленные проценты»,

333 «Задолженность работников и других лиц»,

334 «Прочая дебиторская задолженность»

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют в бухгалтерском учете и при исчислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется счет 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

По дебету счета 331 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 331, по мере фактического поступления ценностей на склады (приемки выполненных работ) будут записываться по кредиту этого счета и дебету счета 633 «Налог на добавленную стоимость» …

 

 

1.3Организация аудита дебиторской задолженности

 

Неоправданной дебиторской задолженности относятся нарушения расчётной и финансовой дисциплины ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, недостатки в учёте вследствие чего возникают недостатки и хищения. Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

1. Проверка деятельности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

2. Проверка соблюдения правил расчётной и финансовой дисциплины.

Проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчётных операций и правильности их совершения.

Проверка своевременности и правильности их оформления и предъявления, претензий дебиторам, а так же организации контроля за движением этих дел и проверка порядка организации взыскания сумм ,причинённого ущерба и других долгов, вытекающих из расчётных взаимоотношений,

Разработка рекомендаций по упорядочению расчётов, снижению дебиторской задолженности.

Проверяя расчёты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена аудиторская задолженность в балансе. Остатки и на начало и на конец года показывают как в разделе «Долгосрочные активы», так и в разделе «Текущие активы». В 1 разделе которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты, а во 2 разделе – платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты. При проверке дебиторской задолженности по 1 разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истёк срок исковой давности …

 

 

Глава 2. Экономико-финансовый анализ деятельности ТОО «Биокорм»

2.1 Общие сведения о предприятии

 

Товарищество с ограниченной ответственностью «Биокорм» основано в1999 г. с целью насыщения рынка товарами и услугами на договоре его Участников путем объединения их усилий, финансовых и материальных средств для совместного ведения предпринимательской деятельности.

Товарищество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации в органах юстиции, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, в том числе в свободно конвертируемой валюте, печать с эмблемой и своим наименованием на государственном и русском языках, может иметь свою символику , бланки, свой товарный знак.

ТОО «Биокорм», Республика Казахстан, Акмолинская область. г. Степногорск.

Предприятие находится на промплощадке бывшего завода «Прогресс» в15 кмот г. Степногорска. Граничит с АО «Гербициды», ТОО «Биокорм», ТОО «Вита-СТ», ТОО «Юнимакс», ТОО Нефтяной Дом «КТЛ-ойл», расположенными на этой же промплощадке.

Ближайший населенный пункт — пос. Заводской на расстоянии2 кмв северо-западном направлении.

Основные цеха производства:

— Заводоуправление

— Производственные цеха:

— цех по производству этилового спирта. В цеху имеется сушильная установка, станки по переработке продукции, фасовочный узел и сварочный пост;

— цех по производству глюкаваморина ГХ. В цеху имеются фермрнтеры, посевные аппараты, каплеотбойник и передвижной сварочный пост;

— ремонтный цех.

Продукция:

— этиловый спирт;

— глюкаваморин;

— амилосубтилин.

Сырье и вспомогательные материалы, используемые в производстве, соответствуют ГОСТ и ТУ. Все сырье, кроме ферментов привозное. Ферменты (амилосубтилин и глюкавамарин) собственного производства. Входной контроль качества сырья осуществляется силами заводской лаборатории …

 

 

2.2Анализ основных экономических показателей

 

Системный подход к анализу хозяйственной деятельности требует измерения эффективности хозяйственной деятельности, которая характеризует результативность работы организации либо относительно примененных, либо относительно потребленных ресурсов. Хозяйственная деятельность организации характеризуется системой экономических показателей, которая включает: показатели использования основных производственных средств, материальных ресурсов, а также использования труда и заработной платы.

Проанализируем основные технико-экономические показатели исследуемого предприятия …

 

 

2.3Финансовый анализ предприятия

 

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам принять обоснованные решения. Финансовый анализ представляет собой процесс, основанный на изучении данных о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности в прошлом с целью оценки будущих условий и результатов деятельности. Таким образом, главной задачей финансового анализа является снижение неизбежной неопределенности, связанной с принятием экономических решений, ориентированных в будущее. Финансовый анализ дает возможность оценить: имущественное состояние предприятия; степень предпринимательского риска, в частности возможность погашения обязательств перед третьими лицами; достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций; потребность в дополнительных источниках финансирования; способность к наращению капитала; рациональность привлечения заемных средств; обоснованность политики распределения и использования прибыли; целесообразность выбора инвестиций и др. …

 

 

Глава 3. Пути совершенствования учета и аудита дебиторской задолженности на ТОО «Биокорм»

3.1 Совершенствование учета дебиторской задолженности

 

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью:

— контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;

— по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

— следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования;

— использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате.

Если предприятие расширяет свою деятельность, то растет и число покупателей, следова­тельно, дебиторская задолженность. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся. Следовательно, рост дебиторской задолженнос­ти не всегда оценивается отрицательно. Необходимо отличать нормальную и просроченную за­долженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, т. к. предприятие будет чув­ствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, вы­платы заработной платы и прочего. Замораживание средств приводит к замедлению оборачи­ваемости капитала. Поэтому предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения пла­тежей. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформле­ния расчетных документов, предварительной оплаты и т. д. Но если предприятие работает давно, то в составе дебиторской задолженности могут быть просроченные счета. В связи с этим в процессе анализа нужно изучить динамику, состояние, причины и давность образования деби­торской задолженности, установить нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания или та­ких, по которым истекают сроки исковой давности. Для анализа дебиторской задолженности кроме баланса, используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета …

 

 

3.2Совершенствование аудита дебиторской задолженности

 

С развитием компьютеризации в Республике Казахстан трудно представить область жизнедеятельности человека, где бы специализированное программное обеспечение не нашло своего применения.

В аудите дебиторской задолженности можно запрограммировать большинство операций и сэкономить время на аналитическую работу. Так допустим при расчете коэффициентов дебиторской задолженности можно запрограммировать как сам расчет, так и предварительные рекомендации по ним.

Намного сложнее создать и внедрить многофакторную модель проведения дебиторской задолженности с элементами высшей математики. По нашему мнению с данными моделями смогут работать сами разработчики программ и по каждому предприятию необходимо будет подстраивать факторы с учетом специфики исследуемого предприятия.

Наиболее простым и необходимым внедрением является текущий аудит дебиторской задолженности самими бухгалтерами предприятия, либо экономистами.

Источником информации будут является данные с 1С-Бухгалтерии. Данная программа удобна тем, что дает возможность выводить исходную информацию в удобном формате.

Компьютерная обработка данных в организации имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов ученой информации независимо от следующих факторов:

— компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной; …

 

 

Заключение

 

Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.

Неоправданной дебиторской задолженности относятся нарушения расчётной и финансовой дисциплины ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, недостатки в учёте вследствие чего возникают недостатки и хищения. Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

1. Проверка деятельности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

2. Проверка соблюдения правил расчётной и финансовой дисциплины.

Причинами замедление оборачиваемости дебиторской задолженности, могут быть:

— ухудшение платежеспособности покупателей;

— несвоевременная отгрузка продукции покупателям; …

 

 

Список использованной литературы

 

27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд. перераб. и доп. – Минск: ООО "Новое здание", 2002 – 688 с.

28. Салина А. П. Принципы бухгалтерского учета. Учебное пособие. Алматы. Экономика 2004 г.;

29. Сейдахметова Ф. С. Развитие бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан – Автореферат. 1996г;

30. Стандарты по аудиту. Национальная комиссия РК Алматы 1996-2005 г.г

31. Теория аудита. «Учебно практическое пособие» Караганда 2002 г.

32. Тулегенов Э. Т. Бухгалтерские информационные системы. Алматы 2002 год.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 081 Кредиторская задолженность организации перед поставщиками и подрядчикам

Semantic Scholar extracted view of «Методика аудита дебиторской задолженности в организации» by Ирина Станиславовна Павлюк.

Аудит дебиторской задолженности

Книга: Аудит / Савченко

Аудит дебиторской задолженности

Одним из важнейших показателей, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 10 «Дебиторская задолженность», утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 237 от 8.10.1999 г., определяются методологические основы формирования бухгалтерского учета и раскрытия в финансовой отчетности предприятиями, учреждениями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности (кроме бюджетных организаций) информации о дебиторской задолженности, которую аудитор должен использовать в своей работе.

Задачи аудита дебиторской задолженности:

— установление реальности дебиторской задолженности и просроченной задолженности (по которой истек срок исковой давности);

— проверка правильности списания задолженности, срок исковой давности которой истек;

— проверка достоверности отражения в учете дебиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации;

— проверка правильности и обоснованности списания задолженности;

— исследование правильности оформления и отражения в учете задолженности по выданным авансам, предъявленными претензиями.

Источники информации для проверки дебиторской задолженности:

— Регистры синтетического учета и отчетность (Баланс Ф-1, Главная книга).

— Регистры синтетического и аналитического учета расчетов (журнал № 3 от 3.1-3.6 соответствующих машинограмм по автоматизированного учета).

Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, кассовые и банковские документы, договоры). Аудит расчетов проводится в несколько этапов. На первом необходимо установить, не является ли отражена в балансе задолженность просроченной, на втором этапе рассматривается дебиторская и кредиторская задолженность, по которой истек срок иска, списание задолженности и правильность ведения учета.

Сначала проверяют данные актива баланса по соответствующим счетам. Эти данные по счетам 16, 36, 37, 38, 63 и др. сравнивают с данными журналов и ведомостей на определенную дату (1-е число месяца).

После этого аудитор изучает договоры на поставку продукции, предусмотренную форму расчетов, применения предварительной оплаты покупателя продукции, в частности плановыми платежами, расчетными чеками, векселями, аккредитивами, поручениями, устанавливает, по чьей инициативе выбранная невыгодна для предприятия форма расчетов и какие меры принимаются по улучшению системы расчетов.

Важным вопросом является оценка дебиторской задолженности для отражения ее в балансе предприятия. В соответствии со Стандартом 10 дебиторская задолженность должна отражаться в балансе по чистой реализационной стоимости, то есть по реальной суммой задолженности, которую предприятие может иметь.

Необходимо также учесть скидки с цены, предоставляемые клиенту, а также возврат товаров покупателями.

Для аудита важно знать процент безнадежной дебиторской задолженности, для того чтобы проверить информацию о создании резерва сомнительных долгов. Согласно принципу осторожности предприятие должно в конце года определить сумму безнадежных долгов и создать резерв для ее погашения за счет расходов текущего года.

Для получения информации о реальном состоянии дебиторской задолженности можно отправить письма-запросы предприятиям-должникам о сверке данных и самостоятельно провести встречные проверки.

Особое внимание аудитор должен сосредоточить на контроле исковой давности задолженности, которая числится на балансе как реальная, а на самом деле сроки ее взыскания через арбитраж или суд администрацией предприятия пропущены, поэтому она подлежит списанию на убытки. Аудитор должен выявить причины бесхозяйственности, место образования убытков и виновных за них лиц.

Выясняют, нет ли случаев сокрытия дебиторской задолженности отражением в балансе вгорнутого сальдо вместо развернутого. Во время изучения этого вопроса рассматривают такие счета: «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

Необходимо подчеркнуть, что уменьшение дебиторской задолженности не нарушает равенства актива и пассива баланса. Иногда отдельные руководители и главные бухгалтеры вуалируют дебиторскую задолженность, чтобы иметь основание для получения премий. В связи с этим необходимо проверять первичные документы.

Задачей аудита дебиторской задолженности является проверка реальности (правдивости) и правильности ее оформления, правильности определения вероятности возврата этой задолженности.

Проверяется задолженность в разрезе отдельных покупателей, заказчиков и дат возникновения задолженности, срок образования которой более года. Такая задолженность (при наличии оправдательных документов) может быть отнесена к внереализационным расходам и списана на убытки дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, или за другими долгами, нереальными к взысканию по решению инвентаризационной комиссии.

Необходимо изучить аналитические счета по каждому дебитору и установить, нет обезличенных аналитических счетов. Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности.

По данным ведомости учета с покупателями и заказчиками аудитор может составить аналитическую таблицу, по которой анализируется состояние дебиторской задолженности по срокам возникновения.

Ежемесячное ведение такой ведомости дает возможность бухгалтеру анализировать дебиторскую задолженность и своевременно принимать меры по устранению просроченной задолженности. Такой анализ дебиторской задолженности, как было указано выше, осуществляется по данным внутренней отчетности предприятия и используется для нужд управления. Но, как известно, внешние пользователи информации, которые находятся в деловых взаимоотношениях с предприятием, также очень заинтересованы иметь информацию о его дебиторскую задолженность, поскольку рост ее всегда свидетельствует о нестабильном финансовом состоянии. Поэтому для аудитора очень важно дать достоверную оценку такой задолженности.

По данным бухгалтерской отчетности (ф. 1, ф. 2), определяется целый ряд показателей, характеризующих состояние задолженности, например доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, процент, оборачиваемость дебиторской задолженности и т.д. Методика аудита показателей оборачиваемости дебиторской задолженности: данные за отчетный период сопоставляются с данными за прошлый год (или за другой отчетный период).

Изучение претензионных сумм начинается с анализа и инвентаризации задолженности по каждой сумме. На предприятиях сверки расчетов необходимое. Для этого дебиторам присылают выписки с личных счетов или направляют к ним для взаємозвіряння специалистов.

Проверка ведомости № 3.5 и журнала № 3 по счету 374 «Расчеты по претензиям» дает возможность узнать о удовольствие предъявленными суммами претензий относительно несоответствия качества продукции, цен и тарифов, наличия арифметических ошибок и недостач, простоев, штрафов, пени, что следует удержать из поставщиков и подрядчиков на основании решений хозяйственных судов, письменного согласия поставщиков на удовлетворение претензий, актов приемки грузов, выписок банка или об отказе от этих претензий.

Исследуя претензионную задолженность, необходимо обосновать ее соответствующими документами и установить, не числятся ли на балансе суммы претензий с просроченными сроками иска. Обращается внимание на списанные суммы невозмещенных претензий за счет результатов деятельности клиента.

Устанавливают, ведется оперативный учет претензий и как осуществляется контроль за своевременностью и обоснованностью передачи материалов в хозяйственный суд для возмещения задолженности. Обращается внимание на своевременность заключения и исполнения договоров на поставки продукции и материалов. В соглашении также определяется ответственность сторон за невыполнение ими обязательств. Результаты аудита расчетов, задолженности за претензиями и конфликтами, долгам отражаются в ведомости.

Важно найти различные варианты и средства раскрытия возможных нарушений, злоупотреблений, незаконного образования дебиторской задолженности. Иногда дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, безосновательно списывают на расходы, чем уменьшают прибыль, а следовательно и платежи в бюджет.

Исследуются все возможные штрафы, пени, признанные должником или по которым получены решения местного или арбитражного суда об их взыскании. Следует подчеркнуть, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является основанием для ликвидации задолженности, которую отражают в балансе в течение соответствующего термина, то есть с момента списания. Если есть дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, изучается вопрос о правильности списания сумм по решению руководителя предприятия и выясняется, на какой счет она отнесена. Важно также проверить законность таких списаний.

Аналогично проверяются расчеты с возмещением причиненных убытков, расчеты с другими дебиторами.

Книга: Аудит / Савченко

СОДЕРЖАНИЕ

1. Аудит / Савченко
2. Возникновение аудита и его развитие в Украине и в странах СНГ
3. Отличие аудита от ревизии финансово-хозяйственной деятельности
4. Предмет, метод и объекты аудиторской деятельности
5. Национальные и международные нормативы аудита
6. Классификация аудита
7. Цель внешнего аудита
8. Процедуры, применяемые во внешнем аудите
9. Организация управления аудитом в Украине
10. Подготовка и сертификация аудиторов
11. Порядок создания аудиторских фирм
12. Профессиональная этика аудиторов
13. Права, Обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских фирм
14. Организация труда аудитора
15. Этапы проведения аудита
16. Критерии и методы аудиторской оценки финансовой отчетности
17. Аудит родственных сторон
18. Аудит учетных оценок
19. Экономический анализ аудиторских услуг
20. События, которые имеют существенное влияние на аудиторский отчет и происходящие после даты составления финансовой отчетности предприятия и аудиторского заключения
21. Аудит финансового состояния предприятия
22. Аудит финансовых результатов
23. Сущность аудиторского риска и его виды
24. Методика определения аудиторского риска
25. Сущность и взаимосвязь с риском аудиторской проверки
26. Оценка ошибок и риска в аудиторской деятельности
27. Определение ошибок и мошенничества
28. Ответственность руководства предприятия и аудитора
29. Оценки ошибок и мошенничества
30. Действия аудиторов в случае выявления мошенничества и ошибок
31. Определение целей и процесс аудиторской выборки
32. Определение совокупности и единицы выборки допустимых отклонений
33. Определение размера выборки
34. Определение метода выборки
35. Общий план аудита
36. Аудиторская программа
37. Стадии и процедуры аудита
38. Понятие аудиторских доказательств (свидетельств)
39. Источники получения аудиторских доказательств
40. Процедуры и приемы получения аудиторских доказательств
41. Общее понятие и цель составления рабочих документов аудитора
42. Сущность аудиторского заключения и отчета
43. Виды аудиторских заключений
44. Варианты составления аудиторского заключения
45. Аудит учета операций с основными средствами
46. Аудит поступления, перемещения, выбытия и ликвидации основных средств
47. Аудит ремонта основных средств
48. Аудит учета нематериальных активов
49. Аудит учета денежных средств
50. Аудит учета денежных средств на текущем и других счетах в банке
51. Аудит учета наличия валютных средств и их движения
52. Аудит учета подотчетных сумм
53. Аудит кредиторской задолженности
54. Аудит кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками
55. Аудит кредиторской задолженности по кредитам банков и претензиями
56. Аудит учета по расчетам по оплате труда
57. Особенности аудита учета акционерных обществ
58. Аудит учета совместных предприятий
59. Сущность внутреннего аудита, его организация и необходимость
60. Функции и задачи внутреннего аудита
61. Объекты внутреннего аудита
62. Особенности аудита учета в банковской деятельности
63. Аудит учета страховых компаний
64. Методика и организация аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
65. Использование компьютерной техники в аудиторских услугах
66. Сущность и содержание информационного обеспечения аудиторской деятельности
67. Организация технического обеспечения аудита
68. Особенности аудита инвестиционной деятельности
69. Аудит учета экспортных и импортных операций
70. Аудит учета вексельных операций
71. Аудит дебиторской задолженности
72. Аудит учета запасов
73. Аудит учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)
74. Аудит учета готовой продукции и ее реализации
75. Аудит учета затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг
76. Аудиторские проверки финансового состояния предприятий, что приватизируются

На предыдущую


ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Учет дебиторской и кредиторской задолженности 60,62,76

Главной задачей аудита задолженности (дебиторской) есть проверка того, организацией средств, потраченных на ликвидацию причин, что вызвали.

Вы точно человек?

Текст работы размещён без изображений и формул.
Полная версия работы доступна во вкладке «Файлы работы» в формате PDF

 ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом  хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, которая всегда нуждается в проверке аудиторами.

Дебиторская задолженность является важным объектом аудита, основное предназначение которого заключается  в установлении достоверности ее данных.

В настоящее время у предприятий значительно возрастает количество дебиторов. Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

Дебиторская задолженность как форма обращения капитала находится на промежуточной стадии между производственной и денежной (с одной стороны, образованием дебиторской задолженности завершается производственная стадия, но и с другой — еще не возобновлена денежная). Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота предприятия и использование их дебиторами.

Актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

Таким образом, необходимо проводить аудит дебиторской задолженности. А его проведение должно основываться на результатах планирования аудита, как на одном из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.

Предметом данной работы является планирование аудита дебиторской задолженности.

Целью работы является изучение теоретических аспектов планирования, как важнейшего этапа аудиторской проверки, а также разработка плана и программы аудита дебиторской задолженности.

В соответствии с поставленной целью, сформулированы следующие задачи:

  1. обобщить теоретический материал по планированию аудита;
  2. рассмотреть этапы планирования аудиторской проверки;
  3. раскрыть основные аспекты аудита дебиторской задолженности;
  4. провести планирование аудита дебиторской задолженности на этапе предварительного знакомства с аудируемым лицом;
  5. разработать общий план и программу аудита дебиторской задолженности;
  6. рассмотреть факты, приводящие к корректировки программы аудита.

Теоретической базой  для написания курсовой работы послужили базовая учебная литература, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, справочные правовые системы, методические указания, электронные источники.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА

1.1 Сущность, назначение, цель и задачи планирования аудита

Аудиторская деятельность представляет собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.[1] И для того, чтобы достичь поставленную цель, необходимо выбрать соответствующие процедуры и методы проверки, которые определяются на стадии планирования аудита.

Планирование аудита — один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.

Такая стратегия аудиторской проверки должна быть основана на выборе наиболее рациональных путей достижения целей проверки и зависеть от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудничества аудиторской фирмы и клиента, т.е. от степени знания  особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите,  и других факторов. 

От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудовых ресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита. Кроме того, аудитор обязан  планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена  эффективно. В частности: важным областям аудита должно уделяться необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа  была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

 Таким образом, главная цель эффективного планирования состоит в предельной минимизации аудиторских рисков при проведении аудита в течение разумного времени. Достигнутая цель позволяет решить важнейшую задачу — обеспечить конкурентоспособность аудиторской организации на рынке оказываемых аудиторских услуг.

На основе вышеизложенного можно выделить ключевые принципы планирования аудита (рисунок 1).[2]

 Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» (утверждено По­становлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

По­ложения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, ко­торые аудиторская организация проводит не первый год в отноше­нии данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской про­верки в течение первого года аудитору требуется расширить про­цесс планирования, включив в него другие вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита согласно ФП(С)АД № 3, состоит в разработке и документальном оформлении аудиторской организацией представленных на рисунке 2 документов.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана  аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками,  а также с членами совета директоров и членами ревизионной  комиссии аудируемого лица для повышения эффективности  аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица.

При проведении первичного аудита, новому аудитору целесообразно связаться со своим предшественником, от которого он может получить информацию о намерениях руководства, спорных вопросах по поводу применения  принципов учета, аудиторских процедур или оплаты. Но предварительно аудитор должен согласовать возможность такого контакта с клиентом.

 В случае если между бывшим аудитором или клиентом были  судебные разбирательства или спорные вопросы, новый аудитор  должен быть уведомлен о том, что ему может быть не предоставлена какая-либо информация. Аудитору необходимо тщательно  оценить ситуацию, если клиент не дал разрешения на получение  информации от предыдущего аудитора или предыдущий аудитор  отказался дать информацию.[3]

В ходе выполнения аудиторского задания возможны различные корректировки плана аудита, например, в ходе аудита получены данные которые противоречат имеющейся у аудитора информации. В этом случае, необходимо изменить план аудита с целью получения достоверных данных.

Следовательно планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Но прежде чем приступить к составлению общего плана и программы аудита, аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур, что предусмотрено Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору  выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.  Таким образом, на этапе знакомства с клиентом, до заключения договора о проведении аудита, аудитору необходимо провести предварительное планирование.

1.2 Предварительное планирование аудиторской проверки

До заключения договора оказания аудиторских услуг аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведения аудита.

Таким образом, предварительное планирование осуществляется на этапе знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита.

После официального обращения экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг (письмо-предложение) аудиторская организация составляет и направляет клиенту письмо-согласие о проведении аудита.

Получив письменное согласие субъекта на проведение аудита, следует приступить к определению аудируемости бухгалтерской отчетности. Данный процесс называется предварительным планированием.[4]

На этапе предварительного планирования происходит знакомство потенциальных партнеров (аудиторской организации и экономического субъекта) и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита.

Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка.

Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки.

На этапе предварительного знакомства с аудируемым лицом аудитор должен:

  1. определить тип аудиторского задания;
  2. проверить клиента на соответствии требованиям этики аудитора;
  3. определить рамки аудиторского задания.

Данные действия обеспечивают уверенность в том, что аудитор будет независимым (тем самым соблюдая Кодекс этики аудиторов России), что нет никаких иных факторов, влияющих на желание аудитора выполнять аудиторское задание, а также нет разногласий в понимании рамок и типа данного задания между аудитором и клиентом.

Серьезность последствий решений, принимаемых по завершении этого этапа, требует изучения большого объема информации, связанной с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта, на которую влияют множество факторов.

Таблица 1 — Факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица

Фак­торы

Характеристика факторов

Примеры факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица

1

2

3

Внеш­ние

Влияют на хозяй­ственную дея­тельность  эконо­мического субъ­екта, отра­жают экономиче­скую ситуацию  в стране (ре­гионе) в целом и ее от­рас­левые осо­бенно­сти

Отраслевые факторы: особенности рынка товаров, работ и ус­луг; цикличная или сезонная деятельность; технология произ­водства, имеющая отношение к производимой продукции ауди­руемого лица; конкурентоспособность продукции и тд. Правовые факторы: общие принципы бухгалтерского учета и отраслевые особенности; нормативные правовые акты, регули­рующие деятельность в отрасли; нормативные правовые акты, которые существенным образом влияют на деятельность ауди­руемого лица; налогообложение; налого­вая политика; финансовые стимулы и тд. Прочие внешние факторы: общий уровень развития экономики; наличие дос­тупных финансовых ресурсов; инфляция, девальвация или ре­вальвация национальной валюты.

Внут­рен­ние

Влияют на хозяй­ственную дея­тельность эконо­мического субъ­екта, свя­занны с его инди­видуаль­ными особенно­стями аудируе­мого лица

Текущая производственная деятельность:

— характер деятельности аудируемого лица и основные ис­точники его доходов (производственная деятельность, торговая деятельность, , страховая деятельность и тд.);

— особенности товаров, работ, услуг и рынков их сбыта (ос­новные потребители и особенности договоров с ними, условия оплаты, доля рынка, конкуренты, спрос на продук­цию и тд.);

— практическое осуществление хозяйственных опера­ций (стадии и методы производства, особен­ности поставок продукции или оказания услуг и тд.);

— географические и операционные сегменты;

— особенности поставщиков товаров и услуг аудируе­мому лицу (наличие долгосрочных контрактов, условия оп­латы това­ров (услуг) основным поставщикам и подрядчи­кам, способы по­ставки и тд.);

— характеристики персонала; 

— операции со связанными сторо­нами.

Продолжение таблицы 1

1

2

3

 

 

Инвестиционная деятельность: приобретения или продажи новых отдельных объек­тов хозяйственной деятельности; приобретение ценных бумаг; капиталовложения, включая приобретение основных средств, технологий, иных активов и тд.

Финансовая деятельность: структура аудируемого лица, основные дочерние и зави­симые общества, филиалы и представительства; структура задолженности, обеспечение обязательств, вы­данные гарантии; аренда недвижимости или оборудования для исполь­зова­ния в хозяйственной деятельности.

Особенности составления финансовой (бухгалтерской) от­четно­сти: общие правила бухгалтерского учета и отраслевые осо­бенности; специфические и важные для отрасли экономические по­казатели; учет необычных или сложных операций; представление и раскрытие информации в финансо­вой (бухгалтерской) отчетности.

Кроме того, при планировании характера, сроков и объема аудиторских процедур, аудитор должен обладать знаниями о системе внутреннего контроля, необходимыми для проведения аудита, и использовать их для выявления возможных искажений при рассмотрении факторов, которые оказывают влияние на риски существенного искажения информации.[5]

Под системой внутреннего контроля, понимают процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.   Согласно ФП(С)АД № 8, понимание аудитором системы внутреннего контроля аудируемого лица подразумевает осуществляемую аудитором оценку адекватности организации средств контроля и установление факта их применения. Оценка адекватности организации средства контроля включает рассмотрение способности средства контроля в отдельности или в сочетании с другими средствами контроля эффективно предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения. Под применением средства контроля подразумевается, что средство контроля существует и аудируемое лицо использует его.

Если аудитор на этапе предварительного планирования определяет, что система внутреннего контроля организованна ненадлежащим образом, то ему необходимо увеличить объем аудиторских процедур.

Для получения информации, связанной с финансово-хозяйственными особенностями аудируемого лица, и анализа внешних и внутренних факторов, влияющих на деятельность, аудитор должен иметь доступ ко многим источникам информации (рисунок 3).

Общая информация о предприятии необходима для того, чтобы  в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности  отчетности. В частности, необходимо выяснить специфику деятельности и отраслевые особенности предприятия, понять его  организационное устройство, определить производственные, финансовые и другие связи.

Обсуждения с работниками управления, встречи с высшим  руководством и исполнительным персоналом, беседы с менеджерами и персоналом также  способствуют получению необходимой информации. Однако аудитор принимает во внимание, что надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). И аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников.[6]

 Посещение и осмотр основных участков, производственных  единиц, складов позволяют убедиться в наличии и сохранности активов, сформировать представление об условиях  производства.

При получении необходимой информации, аудитор выполняет такие аудиторские процедуры как: инспектирование (проверка записей, документов или материальных активов), наблюдение (отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами), запрос (поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица), подтверждение (ответ на запрос об информации).

На практике экономические субъекты иногда возражают против предоставления информации, пока не будет заключен договор оказания аудиторских услуг. При этом если аудитор заинтересован в клиенте, не следует отказываться от проведения проверки, но необходимо отметить данный факт в договоре, а также письменно оговорить возможность пересмотра по этой причине плана проверки отдельных, ранее составленных соглашений и принятых условий и обязательств.

По окончании этапа предварительного планирования аудитор должен принять решение, оценив принципиальную возможность аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, наличие в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.  В случае принятия положительного решения о проведении аудиторской проверки отчетности клиента с ним заключается договор оказания аудиторских услуг.

1.3 Методические аспекты составления общего плана аудита

Разработка общего плана аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных процедур.

Таким образом, основой для составления общего плана аудита является предварительное планирование.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок  проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен  быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством  при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.[7]

Вопросы, которые должны быть рассмотрены аудитором при составлении общего плана аудита, согласно требованиям ФП(С)АД № 3, приведены в таблице 2.

Таблица 2 — Вопросы для подготовки общего плана аудита

Основные во­просы аудита

Содержание основных вопросов аудита

1

2

Деятельность аудируемого

Общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

 

Продолжение таблицы 2

1

2

лица

Особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое  со­стояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или  иной отчетно­сти, включая изменения, произошедшие с даты  предшествующего аудита; 

Общий уровень компетентности руководства.

Система бух­галтерского учета и внут­реннего кон­троля

Учетная политика, принятая аудируемым лицом, и ее изменения; 

Влияние новых нормативных правовых актов в области  бухгалтер­ского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности ре­зультатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

Планы использования в ходе аудиторской проверки тестов  средств контроля и процедур проверки по существу.

Риск и сущест­венность

Ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

Установление уровней существенности для аудита;

Выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе та­ких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, напри­мер при подготовке оценочных показателей.

Характер, вре­менные рамки и объем про­цедур

Относительная важность различных разделов учета для проведения аудита;

Влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения  учета и ее специфических особенностей;

Существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита.

Координация и направления работы, теку­щий контроль и  проверка выполненной работы

Привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; 

Привлечение экспертов; 

Количество территориально обособленных подразделений одного ау­дируемого лица и их пространственная удаленность друг  от друга; 

Количество и квалификация специалистов, необходимых для  работы с данным аудируемым лицом.

Прочие ас­пекты

Возможность того, что допущение о непрерывности деятельности ау­дируемого лица может оказаться под вопросом; 

Обстоятельства, требующие особого внимания; 

Особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; 

Срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании  сопутст­вующих услуг аудируемому лицу.

Сложность, объем и сроки проведения аудиторской проверки зависят от объема и сложности дан­ных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Поэтому аудитор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Таким образом, понимание деятельности аудируемого лица и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору эффективно планировать и проводить аудит.

В процессе подготовки общего плана аудиторская организация оценивает эффективность системы внутрен­него контроля и бухгалтерского учета, действующей у экономического субъекта, и произ­водит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внут­реннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудитор­ская организация должна собрать достаточное количество аудитор­ских доказательств. Если аудиторская организация решает поло­житься на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достовер­ности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

Далее аудитору следует установить приемлемый для организации уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтер­скую отчетность достоверной. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.[8]

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Оценивая аудиторский риск (вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки), ауди­торская организация определяет неотъемлемый риск, риск необнаружения и риски средств контроля, которые присущи отчет­ности.  ФП(С)АД № 4 «Существенность в аудите» указывает, что между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Таким образом, с учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская орга­низация выявляет значимые для аудита области и планирует необ­ходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возник­нуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Также аудитор, при составлении общего плана аудита должен оценить правомерность применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, сущность которого состоит в том, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов.  Данное требование предусмотрено ФП(С)АД № 11 «Применимость допущении непрерывности деятельности аудируемого лица».

В частности, при планировании аудита аудитор должен проанализировать, существуют ли какие-либо события или условия, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.[9]

Кроме того в процессе планирования аудиторской проверки, аудитор выявляет обстоятельства, требующие особого внимания. В частности, согласно ФП(С)АД № 9 «Связанные стороны», аудитору необходимо в достаточной степени понимать деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, что позволит ему выявлять события, операции и существующую практику, которые могут создать риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в части отражения связанных сторон и операций с ними. Под связанными сторонами понимают юридических и (или) физических лиц, способных оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность (т.е. на деятельность аудируемого лица).

Таким образом, аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся выявления и раскрытия в финансовой отчетности информации о связанных сторонах, а также существенного влияния операций между аудируемым лицом и связанной стороной на финансовую отчетность.

Согласно требованиям ФП(С)АД № 2 «Документирование аудита», результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана следует детально доку­ментировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Информация об экономическом субъекте, полученная в ходе предварительного планирования, оценки аудиторского риска, выявления значимых для аудита областей, является основой, исходя из которой может быть сформирована стратегия аудиторской проверки. Стратегия проверки формируется следующим образом:

  1. осуществляется «сегментирование» информации, содержащейся в бухгалтерской документации (в процессе «сегментирования» бухгалтерская информация распределяется на участки, каждый из которых будет проверять свой исполнитель);
  2. формируются задачи, которые должны быть решены в ходе проверки каждого сегмента, устанавливаются совокупности элементов (натуральных единиц или документов), которые должны быть подвергнуты проверке для решения указанных задач;
  3. устанавливаются аудиторские процедуры, которые будут использоваться при проверках совокупностей, их вид и способ применения. [10]  

Сегментирование может осуществляться по-разному.  На сегодняшний день известны два подхода к сегментированию аудита: пообъектный и циклический.

При пообъектном подходе бухгалтерская документация распределяется (сегментируется) между участниками проверки в соответствии с Планом счетов: каждый сегмент состоит из одного или нескольких счетов бухгалтерского учета. При циклическом подходе каждый сегмент состоит из совокупности оборотов по счетам, связанным содержанием хозяйственных операций и документооборотом.

Ю.Ю. Кочинев в план аудита включает следующую информацию: планируемые трудозатраты; уровень (уровни) существенности; оценка аудиторского риска; сроки проведения проверки; состав аудиторской группы и ее руководитель; перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.[11]

Ю.Ю. Кочинев приводит также пример составления общего плана аудита (таблица 3).

Таблица 3 — Пример составления общего плана аудита

Проверяемая организация

 

Проверяемый период

 

Планируемые трудозатраты (чел.-дн.)

 

Состав аудиторской группы

 

Руководитель проверки

 

Срок проведения проверки

 

Планируемый аудиторский риск

 

Планируемый уровень (уровни) существенности

 

№ п/п

Сегмент аудита

Сроки проверки

Исполнитель

 

 

 

 

 

 

 

 

Руководитель аудиторской организации

Подпись

Руководитель проверки

Подпись

1.4 Методические аспекты составления программы аудита

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой де­тальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практи­ческой реализации плана аудита. Она служит подробной инструк­цией ассистентам аудитора и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской органи­зации и аудиторской группы.

В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности.  ФП(С)АД № 3 указывает, что в процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля. Таким образом, основой для составления программы аудита является общий план аудита.

На данном этапе планирования аудитору необходимо определить ряд аспектов (рисунок 4).

 Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских про­цедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, проводимых с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.[12]

Назначе­ние тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить сущест­венные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя деталь­ную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для деталь­ных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору сле­дует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита.

Способ проведения аудита, сплошной или выборочный, определяется на основании данный, полученных на предыдущих этапах планирования (оценка системы бухгалтерского учета, оценка системы внутреннего контроля, объем проверяемых документов и тд.).

ФП(С)АД № 16 «Аудиторская выборка» устанавливает требования к выборочным проверкам в аудита. Выборочная проверка — применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Если же планируется проверка совокупности, которая состоит из небольшого числа элементов, то аудитору целесообразно провести сплошную проверку.

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.[13]

Предпосылки подготовки финансовой отчетности включают в себя несколько элементов согласно ФП(С)АД № 5 (рисунок 5).

Ю.Ю. Кочинев в программу аудита предлагает включить подробную информацию (разработанную в ходе формирования стратегии аудита) о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, о способах их применения, их документировании. [14]

Программа аудита, с одной стороны, служит подробной инструкцией для членов аудиторской группы, проверяющих конкретные сегменты. С другой стороны, программа является средством контроля за работой аудиторов со стороны руководителя проверки и руководителя аудиторской организации.

При небольшом объеме проверки программа может составляться в виде единого документа. При достаточно больших объемах проверяемой информации программа аудита в целом может состоять из совокупности программ проверки каждого сегмента. Пример программы аудита по Кочиневу Ю.Ю. приведен в таблице 4.

Таблица 4 — Пример составления программы аудита

№ п/п

Проверяемый сегмент

Задачи проверки сегмента

Проверяемые совокупности

Процедуры

Способ (метод) приме- нения

Интерпретация результатов

Документирование

Примечания

по существу

на соответствие

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Руководитель аудиторской организации

Подпись

Руководитель проверки

Подпись

В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами. Причины и результаты изменений и корректировок, связанных с ними, следует документировать.

В ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» указывается, что аудитор рассматривает в ходе аудита недобросовестные действия. И в случае выявления таких действий, необходимо произвести корректировку характера аудиторских процедур для получения более надежных и уместных аудиторских доказательств или дополнительной подтверждающей информации. [15]

В результате изменению подвергается программа аудита, в которой документально оформляются дополнительные процедуры.

Кроме того, если в процессе проведения аудита были выявлены операции со связанными сторонами (ФП(С)АД № 9 «Связанные стороны»), наличие которых не учтено на предыдущих этапах планирования, то аудитору необходимо добавить в программу аудита дополнительные процедуры.

Также, если аудитор при проведении аудита выявляет факты, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно (ФП(С)АД № 11), аудитор должен провести дополнительные процедуры, указав их в программе аудита.

Таким образом, аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторской проверки, полученными в ходе аудиторских процедур. [16]

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, — фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной инфор­мации руководству экономического субъекта) и аудиторского заклю­чения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

После составления программы и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется и утверждается состав группы, осуществляющей проверку. Между исполнителями распределяются и закрепляются разделы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и результаты аудита. При формировании аудиторской группы определяется численность и квалификация аудиторов, привлекаемых к проверке, проверяется их независимость по отношению к аудируемому лицу.

Руководитель проверки доводит до сведения всех членов аудиторской группы возложенные на них обязанности и знакомит их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, общим планом и программой аудита.

Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.

2 ПЛАНИРОВАНИЕ В ПРОЦЕССЕ АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ

2.1 Основные аспекты аудита дебиторской задолженности

В теории и практике аудита нашли развитие различные направления аудиторской проверки деятельности организации. Среди них особое место занимает аудит дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность это имущественные требования организации к другим лицам, являющимся ее должниками.

В процессе аудиторской проверки дебиторской задолженности, необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1) Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ);

2) Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ);

3) Федеральный закон от 21 ноября 1996  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства Финансов России от 29.07.98 № 34н;

5) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены Приказом Министерства Финансов России от 31 октября 2000 г. № 94н. (План счетов);

6) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.

Целью аудита дебиторской задолженности является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в отношении дебиторской задолженности и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, проверка законности возникновения дебиторской задолженности и своевременности ее погашения, правильности учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены следующие задачи:

1) подтверждение соблюдение порядка документального отражения по возникновению дебиторской задолженности (наличие необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов и т.д.);

2) контроль за отсутствием искажений данных при отражении на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (соответствие данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности);

3) подтверждение соответствия оформленных бухгалтерский операций действующим нормативным актам;

4) проверка наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации и законодательству;

5) проверка своевременности списания просроченной дебиторской задолженности на финансовые результаты;

6) проверка правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные аудиторские процедуры и источники получения информации.

Примерный перечень аудиторских процедур, которые могут быть проведены в ходе проверки дебиторской задолженности представлен в таблице 5.

Таблица 5 — Процедуры аудиторской проверки дебиторской задолженности

Процедуры

Содержание процедур

1

2

Инспектирование, запрос, подтверждение, арифметический пересчет, аналитические процедуры

Запросить информацию об учетной политике в отношении отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями и подрядчиками и создания резервов по сомнительным долгам;

Получить реестр дебиторской задолженности и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости;

Получить и рассмотреть разъяснения по поводу значительных колебаний сумм остатков по счетам бухгалтерского учета по сравнению с

Продолжение таблицы 5

1

2

 

аналогичными данными предыдущих периодов или предполагаемыми значениями;

Провести анализ по срокам погашения дебиторской задолженности, связанной с операциями по продажам товаров, работ, услуг. Запросить причину необычно больших (по мнению аудитора) сумм кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета или других необычных обстоятельств, а также запросить информацию по погашению дебиторской задолженности;

Обсудить с руководством хозяйствующего субъекта классификацию дебиторской задолженности, в том числе данные по долгосрочной задолженности;

Запросить информацию о способе выявления медленно оплачиваемых счетов и порядке создания резерва по сомнительным долгам, а также проверить разумность такого порядка;

Запросить, не является ли дебиторская задолженность следствием исполнения поручительства, финансированием под уступку денежного требования (для банков), следствием учета векселя;

Запросить информацию о процедурах хозяйствующего субъекта, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по продажам и возврату товаров к соответствующим периодам;

Запросить информацию о том, имеются ли в составе дебиторской задолженности суммы, относящиеся к товарам, переданным на комиссию, и отражены ли данные операции в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащим образом;

Запросить, предоставлялись ли покупателям крупные кредиты непосредственно после даты составления бухгалтерского баланса; если да, то как они раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Источниками информации для проверки дебиторской задолженности являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, авансовые отчеты, учетные регистры по счетам 60, 62, 70, 71 и др.; Главная книга, бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу), Положение об учетной политике предприятия и другие.

В свою очередь перед аудитором стоит задача перед тем как пользоваться материалами данных источников, проверить их на соответствие установленным законодательством нормам.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с рабочим планом счетов, формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации, документооборотом, порядком организации на предприятии инвентаризации дебиторской задолженности.

В ходе аудиторской проверки, на основании бухгалтерского баланса (форма №1), аудитор устанавливает состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям 230 и 240  «Дебиторская задолженность».

По Приложению к бухгалтерскому балансу (форма №5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной». По справкам к разделе 2 (форма №5) устанавливается движение выданных и полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций — дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

1) контрагентов предприятия и их число;

2) применяемые формы платежей;

3) состояние аналитического учета;

4) нестандартные бухгалтерские проводки и т.д.

Наиболее типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки дебиторской задолженности, являются отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление; ненадлежащие ведение учета; неправильное оформление и предъявление претензий по договорам.

2.2 Особенности планирования аудита дебиторской задолженности

2.2.1 Предварительное планирование аудита дебиторской задолженности и предварительная оценка системы внутреннего контроля. Дебиторская задолженность как форма обращения капитала находится на промежуточной стадии между производственной и денежной (с одной стороны, образованием дебиторской задолженности завершается производственная стадия, но и с другой — еще не возобновлена денежная).

Однако помимо задолженности покупателей и заказчиков в финансовой отчетности могут быть отражены и другие виды дебиторской задолженности, например: задолженность по авансами перечисленным поставщикам, задолженность управляющих и персонала организации и др. Это необходимо учитывать при планировании аудита, чтобы выработать приемлемый подход к проверке разных видов дебиторской задолженности.

На этапе предварительного планирования  аудитору нужно получить всю необходимую информацию для общего знакомства с аудируемым лицом. В частности информацию об отраслевых, правовых и других внешних факторах, а также внутренних факторах, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, таких как  характер деятельности аудируемого лица, цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения и др. (таблица 6).

Таблица 6 — Методика проведения анализа бизнеса на предварительном этапе планирования

Направление

Источник информации

Применяемые методы

1

2

3

Общие сведения   

Учредительные и регистрационные документы, личные наблюдения аудитора, разъяснения персонала                   

Сбор документов

Опрос работников

Аудиторские проверки         
прошлых лет      

Аудиторские заключения и отчеты аудиторов, консультации и ответы на запросы прежних аудиторов            

Сбор документов

Масштаб  деятельности     

Бухгалтерская и статистическая  отчетность, разъяснения персонала, бизнес-планы и сметы, внутренние отчеты 

Сбор документов

Опрос работников

Продолжение таблицы 6

1

2

3

Отраслевая       
принадлежность   
(основные виды   
деятельности)    
и условия        
конкуренции      

Учредительные документы, бухгалтерская отчетность, разъяснения персонала, бизнес-планы и сметы, рекламные   объявления, лицензии и разрешения, статистические данные, публикации  в печати, заключения привлеченных    экспертов, материалы специализированных семинаров и конференций                 

Сбор документов

Опрос работников

 

Особенности       
ценообразования  

Хозяйственные договоры, внутренние   отчеты, прайс-листы, разъяснения  персонала, бизнес-планы и сметы, статистические данные, публикации в печати, заключения привлеченных  экспертов, ответы на запросы сторонних   организаций  

Сбор документов

Опрос работников

Привлечение экспертов

Деловая репутация
фирмы            

Разъяснения персонала, статистические данные, публикации в печати, заключения привлеченных экспертов, материалы специализированных семинаров и конференций, ответы на запросы сторонних организаций                   

Сбор документов

Опрос работников

Привлечение  экспертов

Кадровая политика

Штатное расписание, трудовые и  коллективные договоры, приказы по кадрам, внутренние отчеты, разъяснения персонала, личные наблюдения аудитора              

Сбор документов

Опрос работников

 

Производственные процессы

Личные наблюдения аудитора, разъяснения должностных лиц, экспертов, схемы расположения производственных помещений, кадровые документы о назначении должностных лиц, нормативно-техническая литература и внутренние документы технической службы

Сбор документов

Опрос работников

Привлечение экспертов

Осмотр имущества

Данная методика позволит аудитору определить необходимый и достаточный объем проверки данного раздела, сформировать запрос на представление документов, содержащих сведения о деятельности клиента.

Кроме того, необходимо получить общие данные о реализации продукции и дебиторской задолженности. Такая информация может быть письменная или устная, содержаться в различных документах, учетных регистрах, отчетах и предоставлена руководством во время опроса, анкетирования, переписки.

Собирая общие сведения относительно возникновения, учета дебиторской задолженности, правильности ее оценки, аудитору необходимо определить минимальный перечень информации, которая должна быть предоставлена клиентом или получена самим аудитором либо его ассистентом в ходе опроса, наблюдения, документальной проверки при подготовке аудита. Такой перечень может быть стандартным, разрабатываться аудиторской фирмой и дополняться аудитором (при необходимости) с учетом специфики клиента.

Далее на этапе предварительного планирования аудита дебиторской задолженности, аудитор должен оценить аналитические коэффициенты, используемые при анализе дебиторской задолженности, используя данные аналитического учета, Бухгалтерского баланса и Приложения к бухгалтерскому балансу (таблица 7).

Таблица 7 — Показатели оценки оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатель

Формула расчета

Экономическое содержание

1

2

3

Оборачиваемость дебиторской задолженности Кдз

Kдз = Vp / ДЗ, где, Vp — выручка от реализации; ДЗ — средняя величина дебиторской задолженности

Показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. Если при расчете коэффициента выручка от реализации считается по переходу права собственности, то увеличение коэффициента означает сокращение продаж в кредит, а его снижение свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита.

Период погашения дебиторской задолженности Длдз

Длдз = Т/ Кдз, где Т — анализируемый период

 

 

Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения. Этот показатель следует рассматривать по юридическим и физическим лицам, видам продукции, условиям расчетов, т.е. условиям заключения сделок.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств Удз

Удз = ДЗ/ОА × 100, где ОА — оборотные активы

Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества предприятия.

Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности Усдз

Усдз = СЗ/ДЗ × 100, где СЗ — сомнительная задолженность

Этот показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Данный анализ необходим для оценки доли дебиторской задолженности в общих активах предприятия, а также для оценки состава и движения дебиторской задолженности. На основе полученных данных аудитор на следующих этапах планирования оценивает уровень существенности, объем и состав проверяемых объектов. Кроме того, эти данные необходимы для определения способа проведения аудита (сплошной или выборочный).

Следующим важным шагом аудитора на данном этапе планирования является предварительная оценка надежности системы внутреннего контроля дебиторской задолженности. Если аудиторская организация решает поло­житься на систему внутреннего контроля для получения достаточной степени уверенности в достовер­ности бухгалтерской отчетности, она также должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля дебиторской задолженности, изучая материалы инвентаризации расчетов с дебиторами.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ходе оценки системы внутреннего контроля проверяются данные акты. В акте аудитор изучает наименование проинвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения.

Такая оценка имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Часть информации при оценке системы внутреннего контроля дебиторской задолженности аудитор в ходе опроса (таблица 8).

Таблица 8 — Оценка надежности системы внутреннего контроля при аудите дебиторской задолженности

Вопросы

Да/Нет

Примечание

1

2

3

Установлены ли дата и причина возникновения дебиторской задолженности

 

 

Разрабатываются и утверждаются ли схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности                               

 

 

Разрабатываются и утверждаются ли график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями                                         

 

 

Проводилась ли инвентаризация расчетов

 

 

Имеется ли финансовый план

 

 

Имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность

 

 

Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года)

 

 

Принимаются ли меры для взыскания задолженности

 

 

Организуются и проводятся ли встречные проверки в торговых и снабженческих организациях

 

 

Правильная предварительная оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица дает возможность аудитору разработать план аудита, в котором определяется количество, виды и объем аудиторских процедур. В ходе аудита эта проверка подтверждается или уточняется. А вместе с этим уточняются  — характер, объем и временные рамки проведения аудиторской проверки.

При наличии на предприятии внутреннего аудитора внешний аудитор может использовать результаты его работы, предварительно проверив их надежность.

Результаты предварительной оценки состояния системы внутреннего контроля дебиторской задолженности используются на следующем этапе планирования.

2.2.2. Разработка общего плана аудита дебиторской задолженности. На этапе составления общего плана аудита аудитор более детально оценивает эффективность системы внутрен­него контроля и бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

Для оценки системы внутреннего контроля дебиторской задолженности на данном этапе аудитор получает информацию о последовательности операций с дебиторами организации и применяемых процедурах контроля дебиторской задолженности.  При оценке системы внутреннего контроля, аудитор выборочно проверяет ряд договоров на продажи и сопоставляет их условия с действовавшими на момент продаж в организации прейскурантами и стандартными условиями оплаты (типовыми договорами).

Важной процедурой системы внутреннего контроля дебиторской задолженности на данном этапе является санкционирование продаж, которое может осуществляться путем визирования уполномоченными лицами договоров на продажу продукции (работ, услуг), счетов-фактур, накладных на отгрузку продукции. Проверяется:

1) существует ли в организации распорядительный документ, определяющий круг лиц, которые выписывают счета-фактуры, и действительно ли их выписывают только уполномоченные лица;

2) подтверждаются ли данные регистров бухгалтерского учета дебиторской задолженности соответствующими счетами-фактурами.

Затем оцениваются процедуры контроля за своевременным погашением и правильностью отражения поступивших в погашение задолженности средств в бухгалтерском учете (периодическая выверка расчетов с дебиторами, проверка регистров бухгалтерского учета поступлений денежных средств).

На таком этапе поверки дебиторской задолженности как отбор операций и сальдо для проверки дебиторской задолженностиаудитор определяет характер, временные рамки и объем проведения аудиторских процедур по проверке дебиторской задолженности. Исходя из особенностей деятельности организации, аудитор проверять не только сальдо, но и операции по возникновению дебиторской задолженности.

Целью оценки системы внутреннего контроля дебиторской задолженности является снижение совокупного аудиторского риска, складывающегося из неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения.

Высокая степень совокупного аудиторского риска обусловлена многими факторами, а именно:

1) сложностью некоторых хозяйственных операций по учету дебиторской задолженности, что требует для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей;

2) наличием хозяйственных операций по учету дебиторской задолженности, бухгалтерское оформление которых может полностью или частично основано на субъективном мнении исполнителей;

3) наличием хозяйственных операция по учету дебиторской задолженности, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством.

Для того чтобы оптимизировать процедуру аудиторской проверки и способствовать снижению аудиторского риска, при разработке плана аудита можно разграничить аудит дебиторской задолженности на два вида:

1) аудит внутренней  дебиторской задолженности;

2) аудит внешней дебиторской задолженности.

Далее на данном этапе планирования аудита дебиторской задолженности, должны учитываться факторы, которые могут вызвать существенные искажения соответствующих статей бухгалтерской отчетности.

На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам расчетов, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемого низкого уровня.

На основании данных, полученных на данном и предыдущем этапах, аудитор составляет общий план аудита в виде рабочего документа (таблица 9).

Таблица 9 — Общий план аудита дебиторской задолженности

Проверяемая организация

 

Проверяемый период

 

Срок проведения аудита

 

Количество человеко-часов

 

Руководитель аудиторской группы

 

Состав аудиторской группы

 

Планируемый аудиторский риск

 

Планируемый уровень существенности

 

№ п/п

Сегмент аудита

Основные направления аудита

Планируемый комплекс задач

Период проведения

Исполнитель

Примечание

 

Аудит дебиторской задолженности

Аудит внутренней  дебиторской задолженности

 

 

Аудит внешней дебиторской задолженности

Проверка соблюдения порядка документального отражения по возникновению дебиторской задолженности;

проверка соответствия данных первичных документов данным аналитического учета;

проверка соответствия оформленных бухгалтерский операций действующим нормативным актам;

проверка наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации и законодательству;

проверка своевременности списания просроченной дебиторской задолженности на финансовые результаты;

проверка правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов.

1.02.2011 — 10.02.2011

Секретов Р.В.

 

Продолжение таблицы 9

Руководитель аудиторской организации

Подпись _________________ Юдин А.В.

Руководитель проверки

Подпись _________________Секретов Р.В.                    

2.2.3 Разработка программы аудита дебиторской задолженности. В развитие общего плана аудита дебиторской задолженности, содержащего общие рекомендации, программа аудита должна содержать подробные указания, что и как надо проверять.

Программа аудита дебиторской задолженности включает в себя осуществление проверочных действий по трем основным направлениям (предпосылкам подготовки финансовой отчетности):

1)  дебиторская задолженность действительно существует;

2)  подтверждение стоимостной оценки, точного измерения дебиторской задолженности;

3)  представление и раскрытие информации о дебиторской задолженности.

Приступая к проверке, необходимо выяснить:

1) правильно ли отражены по соответствующим статьям баланса остатки задолженности;

2) причины образования задолженности;

3) давность образования;

4) по чьей вине она допущена;

5) реальность получения;

6) какие меры принимались руководством организации для погашения или взыскания задолженности и др.

Особенно тщательной проверке подвергаются спорные долги. Проверяется,  насколько обоснованно и законно списана дебиторская задолженность на убытки; устанавливается, были ли привлечены к ответственности лица, по вине которых возникали эти убытки; правильно ли отражены в учете операции по списанию дебиторской задолженности, при проверке следует выяснить мотивы отказа в иске.

 Программа аудита может одновременно служить как средством контроля, так и средством проверки надлежащего выполнения работы.

В связи с этим программа аудита может включать проверку внутренней дебиторской задолженности и внешней дебиторской задолженности (рисунок 6).

  Программу аудита необходимо представить в виде рабочего документа (таблица 10).

Таблица 10 — Программа аудита дебиторской задолженности

Проверяемая организация

 

Проверяемый период

 

Срок проведения аудита

 

Количество человеко-часов

 

Руководитель аудиторской группы

 

Состав аудиторской группы

 

Планируемый аудиторский риск

 

Планируемый уровень существенности

 

Основные направления проверки

Задача проверки

Метод проверки (сплошной или выборочный)

Аудиторская процедура

Перечень проверяемых документов

Период проведения

Исполнитель

Примечание

Аудит внутренней  дебиторской задолженности

 

Проверка: существования случаев невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств; правильности отражения данных подотчетных сумм

Необходимо произвести выборку документов  и операций, подлежащих тестированию

Инспектирование, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения пра­вил учета отдельных хозяйственных опера­ций, устный опрос, проверка документов,

Приказы руководителя о круге, которым предоставлено пра­во получать деньги подотчет,

акты инвентаризации расчетов,

первичные оправдательные документы (авансовые отчеты), 

договоров на выдачу

1.02.2011 — 10.02.2011

Секретов Р.В.

 

Проверка: существования задолжен­ности работников по предоставленным займам, возмещению материального

Проверить документы и  операции сплошным методом

Продолжение таблицы 10

 

 

 

аналитические процедуры, формальная проверка документов

займа,

учетные регистры по счетам 71, 73, 79,

Главная книга,

бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу), Положение об учетной политике предприятия

 

 

 

ущер­ба; правильности и полноты отражения расчетов с персоналом при наличии такой задолжен­ности

 

 

Проверка: существования задолженности дочерних и зависимых обществ; правильности отражения внутрихо­зяйственных расчетов  в части данной задолженности

Проверить документы и  операции сплошным методом

Аудит внешней  дебиторской задолженности

 

Проверка: существования задолженности по ранее выданным авансам; правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций с поставщиками, если организацией выдан аванс в счет поставки

 

Необходимо произвести выборку документов  и операций, подлежащих тестированию

Инспектирование, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения пра­вил учета отдельных хозяйственных опера­ций, устный опрос, проверка документов, аналитические процедуры, формальная проверка документов

Договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг),

накладные,

счета-фактуры,

акты сверки расчетов,

протоколы о зачете взаимных требований,

акты инвентаризации расчетов,

копии платежных документов,

книга покупок, книга продаж,

данные налоговых деклараций,

выписки банка,

учетные регистры по

1.02.2011 — 10.02.2011

Секретов Р.В.

 

Проверка: правильности учета задолженности в случае поставки товаров, работ, услуг в счет по­следующей оплаты; полноты и своевременности расчетов поку­пателей за принятую ими продукцию

Необходимо произвести выборку документов  и операций, подлежащих тестированию

 

Продолжение таблицы 10

 

Проверка: существования сумм задолженности в случае переплаты налогов, в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионно­му обеспечению, обязательному медицин­скому страхованию работников организа­ции; точного измерения и отражения в учете и отчетности сумм дебиторской такой задолженности

 

Проверить документы и  операции сплошным методом

Semantic Scholar extracted view of «Методика аудита дебиторской задолженности в организации» by Ирина Станиславовна Павлюк.