Кредиторская задолженность в промышленности на 1 декабря 2007 г. составила 5034,7 млн руб. (увеличилась по сравнению с аналогичным периодом.

Содержание

Анализ кредиторской задолженности по срокам образования в ооо «Valenta» за 2011 г.

Содержание

Дебиторская и кредиторская задолженности, списание и анализ

Когда учреждение, либо его контрагенты не выполняют свои договорные обязательства, в учете появляется дебиторская и кредиторская задолженность. Подробнее об этих понятиях и их оформлении в статье ниже. 

Что значит кредиторская задолженность

Если учреждение является должником своих контрагентов, покупателей или сотрудников возникает кредиторская задолженность. Определение этого термина следует из ситуации, при которой она была образована. Можно выделить следующие причины:

  • Невыплаченная заработная плата трудящимся и бывшим сотрудникам.
  • Не перечисленные платежи в бюджет (налоги, взносы в ВСС и ПФР и т.д.).
  • Неуплаченные штрафы и пени за их просрочку.
  • Долги перед подотчетными лицами (в случае, когда подотчетное лицо истратило сумму больше той, что ему была выдана).
  • Долги за оказанные услуги и поставленную продукцию.
  • Долги по невыполненным обязательствам, когда они частично или полностью оплачены.

На заметку

Кредиторская задолженность в учете появляется сразу, а не только тогда, когда учреждение можно отнести к злостным неплательщикам (то есть, просрочен срок выплат). Например, заключен договор об оказании услуг. Предоплата внесена за месяц до установленного срока исполнения. Она сразу же попадает в раздел кредиторской задолженности.

Погашение кредиторской задолженности

Погашение кредиторской задолженности наступает после того, как учреждение перечислило контрагенту денежные средства или выполнило работы. То есть фактически это выполнение договорных обязательств. Факт перечисления налогов, сборов и штрафов также будет считаться погашением кредиторки.

Если учреждение не отслеживает свои долги перед контрагентами, то сначала ему нужно произвести инвентаризацию. В данной ситуации под этим термином понимается ряд мероприятий, который позволяет выявить общую сумму обязательств и ее структуру. То есть, кому и сколько должно учреждение.

После этого нужно произвести мероприятия, направленные на погашение выявленных долгов. Основной способ – это перечисление необходимых денежных средств на счет контрагента, выполнение необходимых работ или оказание услуг (поставка продукции).

Также может возникнуть ситуация, когда учреждение не может выполнить свои обязательства по причине отсутствия денежных средств или возможности выполнить договорные обязательства. В этом случае можно реструктуризировать долг. Существуют три основных способа это сделать:

  • Если кредитор в свою очередь является должником учреждения, то можно произвести взаимозачет. Это можно сделать только при условии, что долг сторон носит одинаковый характер. Например, обе стороны должны денежные средства. Взаимозачет может производиться по требованию только одной стороны, либо путем заключения соглашения сторон. Его оформляют в письменном виде.
  • Предложить кредитору отступное в виде имущества. Если он согласен на это, то заключается соглашение, в котором прописывается прядок и сроки передачи отступного.  Имущество, которое выступает в роли отступного не должно находиться под обременением.
  • Новация – это замена обязательств. Кредитор соглашается изменить первоначальный долг учреждения. Например, заменить выплату денежных средств на оказание каких-либо услуг или работ, и наоборот. Для этого  заключают письменный договор. После его подписания старый долг считается погашенным, но возникает новый.

Все эти способы предполагают как полное, так и частичное погашение первоначального долга. Это оговаривается в соглашении между сторонами.

Воспользуйтесь готовыми решениями по погашению кредиторской и дебиторской задолженностей в рекомендации Системы Госфинансы:

Что значит дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность – это денежные суммы, которые должны выплатить учреждению его должники. Она возникает в результате следующих действий:

  • Заключение договоров об оказании услуг и поставке товаров, где организация выступает исполнителем (то есть оказывает услуги за плату).
  • Выдача денежных средств в подотчет работникам.

Фактически дебиторская задолженность – это еще не полученный доход. Она отражается в учете сразу после возникновения, независимо от указанных в договоре сроков оплаты.

Ее можно классифицировать по следующим группам:

  • По срокам она подразделяется на срочную (должна быть оплачена в течение года) и долгосрочную (погашается в срок, больше чем 1 год).
  • По срокам исполнения может выделяться нормальная (сроки оплаты, по которой еще не наступили) и просроченную (то есть, получатель услуг не оплатил их в оговоренный в договоре срок).

В свою очередь, просроченную дебиторку делят на три группы:

  • Сомнительная – выплаты, по которой ожидаются.
  • Безнадежная – выплаты невозможны, например должник ликвидирован.
  • Невостребованная —  долг, который предприятие не попыталось взыскать в определенный законом срок.

Погашение дебиторской задолженности

Под погашением понимают перечисление денежных средств должником на счет учреждения, либо реструктуризацию долга, способами описанными выше. В этом случае она может быть погашена частично.

Если долг не погашен по каким-либо причинам его нужно списать на убытки учреждения. Но пред этим нужно обосновать невозможность вернуть долг. Как списать безнадежную дебиторскую задолженность читайте в рекомендации Системы Госфинансы.

Как определить срок исковой давности по дебиторской задолженности

Срок исковой давности составляет три года. Срок начала отсчета зависит от условий, прописанных в договоре:

  • Когда в договоре указан конкретный срок оплаты, то отсчет начинается сразу после его наступления.
  • Если срок не указан, то срок исковой давности начинает течь, только после того, как должнику придет требование об оплате.
  • Также отсчитывается срок давности и если момент оплаты наступает после требования об этом.
  • Если было заключено соглашение о продлении срока выплаты, то срок исковой давности начинает отсчитываться  только после наступления даты, указанной в документе.

На заметку

Срок исковой давности останавливается, в случае, когда должник совершает действия, свидетельствующие о том, что он признает эти обязательства. Затем срок исковой давности начинает отсчитываться заново, то есть он опять равен трем годам.

После того, как срок исковой давности для взыскания долга истек, но должник так его и не погасил, дебиторка признается безнадежной и подлежит списанию.

Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности организации

Для того чтобы определить эффективность ведения экономической деятельности и распоряжения денежными средствами дебиторская и кредиторская задолженность анализируются.

Анализ проводится по следующим направлениям:

  • Анализируется структура обязательств перед учреждением в абсолютных и процентных величинах.
  • Определяется величина, которую можно взыскать и которую можно признать безнадежной.
  • Высчитывают соотношение безнадежной задолженности к общему объему дебиторки.

На основании анализа можно определить, как варьируется доля сомнительной и безнадежной задолженности, а соответственно и ликвидность баланса учреждения.

Для того чтобы доля безнадежных обязательств снижалась необходимо вести работу с контрагентами:

  • Контролировать соотношение долгов и ожидаемых поступлений денежных средств.
  • Принимать меры к взысканию денежных средств до истечения срока исковой давности.
  • Стимулировать заказчиков досрочно оплачивать свои обязательства (например, предоставлять за это скидку).
  • Расширять круг сбыта услуг, уравнивать доли крупных и мелких заказчиков.

Сроки списания дебиторской и кредиторской задолженности

После того, как срок исковой давности вышел, производится списание дебиторской и кредиторской задолженности.

Долги списываются сразу после истечения трех лет, если, согласно законодательству, их срок давности не продлен. Также нужно учесть, что обязательства по налогам и сборам нельзя списать даже по истечении трех лет.

Истечение срока исковой давности определяется следующим образом:

  • Истечение трех лет, с момента наступления даты, указанной в договоре, как срок оплаты.
  • Истечение трех лет с момента предъявления кредитором требования об уплате, если в договоре не установлена конкретная дата.

Для того чтобы списать неполученные денежные средства необходимо подготовить ряд документов:

  • Справку, содержащую причины, по которым можно признать ее безнадежной.
  • Выписки из бухгалтерской отчетности в разрезе балансовых и забалансовых счетов.
  • Заключение специальной комиссии, что задолженность можно признать безнадежной.

На заметку

Казенные учреждения при списании должны руководствоваться специальным порядком списания дебиторки (установлен Постановлением Правительства РФ от 06.05.2016 № 393). Учреждения, относящиеся к бюджетным и автономным, могут сами устанавливать порядок списания невостребованных денежных средств.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности

Еще один важный показатель это коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Он рассчитывается путем деления суммы, долга всех контрагентов перед учреждением на величину долга, который нужно выплатить в пользу кредиторов.

Оптимальным значение коэффициента признается, когда он равен 1 или отклоняется не больше чем на 10%.

Если показатель больше 1, это значит, что долги перед учреждением превышают его обязательства. В этом случае происходит отток денежных средств, то есть, работы и услуги выполняются, а оплата за них не поступает. Нужно усилить комплекс мер по возврату долгов.

Если коэффициент меньше 1, то это значит, что учреждение не сможет погасить свои долговые обязательства по причине отсутствия средств для этого.

Также проводят анализ изменения коэффициента в течение отчетного периода, либо по отношению к прошлым годам.

Пример расчета коэффициента и его изменения можно посмотреть в таблице:

Показатель 2015 г. 2016 г. 2017 г. Изменения по отношению к предыдущему периоду
2016 г. 2017 г.
Дебиторы, тыс. руб. 12600 9678 10523 -2922 +845
Долговые обязательства, тыс. руб. 11790 12560 9900 +770 -2660
Коэффициент соотношения 1,06 0,77 1,06 -0,29 +0,29

При этом нужно учитывать, что на данный показатель могут влиять различные факторы, например наличие долгосрочной дебиторской задолженности в большом объеме.

Дебиторская и кредиторская задолженность в отчетности

Для отражения сведений о дебиторской и кредиторской задолженностях учреждения, относящиеся к автономным и бюджетным, заполняют форму 0503769. Она является приложением к пояснительной записке формы 0503760.

Форма 0503769 предоставляется ежеквартально. Дебиторскую и кредиторскую задолженности в ней нужно отражать отдельно, с указанием счетов бухгалтерского учета.

Форма состоит из трех разделов:

  • Общая информация о задолженности (дебиторской/кредиторской).
  • Сведения о просроченной задолженности.
  • Отражение движения задолженности.

В сведениях (ф. 0503769) обязательно нужно расшифровать всю просроченную задолженность. В частности, указать:  — даты, когда возникла задолженность и когда должник обязан был ее погасить; — наименование должника и ИНН (кроме физических лиц); — сумму задолженности;

 — причину возникновения просроченной задолженности….

— Из статьи журнала Учет в учреждении: Просроченная дебиторка: нельзя взыскать, списать…

Для того чтобы все данные были отражены правильно следует сформировать оборотно-сальдовые ведомости, главную книгу и журналы операций, по всем счетам учета. А также провести проверку правильности отражения остатков на счетах.

Учреждения, которые являются получателями бюджетных средств и администраторы дефицита и доходов бюджета сведения о дебиторской и кредиторской задолженности отражают в форме 0503069, которая имеет такую же структуру, как и предыдущая.

При заполнении данных форм учреждения должны придерживаться правил, установленных Инструкцией № 191н и Инструкцией №33н.

Источник:

Причины возникновения кредиторской задолженности

Для начала следует разобраться с понятием кредиторской задолженности.

Прежде всего — это задолженность определенной организации перед другими юридическими или физическими лицами за оказание каких-либо услуг, выполненные работы или материальные ценности; по суммам авансов, полученных от иных лиц засчитанных в счет будущих поставок продукции, выполнения определенных работ или услуг; по всем возможным видам платежей в бюджет, в том числе и налоги с зарплат работников; задолженности по оплате труда, в том числе и депонированная зарплата; долг по внутриведомственным расчетам; иная задолженность по возможным текущим обязательствам.

Отраслевые особенности бюджетного учета
Отраслевые особенности бюджетного учета отражены в законе «О бухгалтерском учете». Любые изменения должны быть подтверждены приказами Министерства финансов.

Причины возникновения кредиторской задолженности в бюджетных организациях

Одной из главных причин возникновения задолженности является не полноценное финансирование расходов учреждения, которые произведены в пределах показателей сметы. Учреждения получают бюджетные обязательства для осуществления расходов по общему фонду бюджета но только в пределах бюджетных ассигнований, которые установлены сметами.

Бюджетное обязательство — это любые осуществленные в соответствии с ассигнованием размещение заказов, заключение договора, покупка товара, услуг или другие смежные операции на протяжении всего бюджетного периода, в соответствии с которым нужно произвести платежи в течении этого же периода или в будущем.

Если говорить об иных обязательствах, которые взяты сверх сметных назначений будут носить название небюджетных. Распорядители средств обязаны контролировать процесс своевременного получения первичных документов, обязательно оговаривая в договорах важнейшие нюансы, такие как: сроки предоставления поставщиками первичных документов по товарам, услугам или работам.

Своевременное получение необходимых первичных документов способствуют быстрому обеспечению распорядителей средствами для того, чтобы не была образована кредиторская задолженность в бюджетном учете .

Объем бюджетных обязательств, которые получило учреждение в течении бюджетного периода, обязаны обеспечить уменьшение уровня задолженности по обязательствам прошлых периодов и предотвращение формирования новой задолженности по обязательствам в следующем году.

Анализируя состояние задолженности, стоит обратить максимум внимания на следующие моменты:

  1. наличие задолженности по деньгам, выданным подотчет;
  2. обоснованность и правильность сумм, образованных по хищениям и недостачам;
  3. правильность сумм депонентской, кредиторской, а так же дебиторской задолженности.

P.S. Если для погашения кредиторской задолженности Вам требуется продать часы — кликните по ссылке. Высокие цены скупки и вежливое обслуживание Вам будут гарантированы в предложенной компании.

Форум бюджетный учет
Бюджетный учет все время модифицируется. Поэтому, человеку, который занимается составлением бюджетной документации непременно нужно получать дополнительные знания, а также искать.

Карточка учета бюджетных обязательств
Учет санкционирования расходов из бюджетов — это учет средств лимитов бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований, а так же принятых бюджетных обязательств. Учет этих сумм.

Статьи бюджетного учета
Бюджетный учет представляет собой совершенно иную систему учета, которая построена на необходимости учитывать финансовые средства, поступающие в организации из бюджета. Таким.

Состав счета бюджетного учета
Состав счета бюджетного учета – представляет собой систему создания плана на основании четкого принципа. Все бюджетные организации и учреждения обязаны.

Год рождения: 1984
Страна/Город: Россия / Тула
Образование: Высшее экономическоеи высшее филологическое

ВУЗ: ТулГУ

Место работы: Сервис «Правовед»
Должность: Бухгалтер-консультант
Семейное положение: замужем
О себе: Имею опыт работы в государственных и коммерческих структурах. В настоящее время работаю на дому: пишу статьи, консультирую людей по телефону. Работа на дому позволила мне наконец-то заняться написанием своей кандидатской диссертации.

Карточка учета бюджетных обязательств

Статьи бюджетного учета

Состав счета бюджетного учета

Синтетические счета бюджетного учета

Основные проводки в бюджетном учете

Причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности при расчётах

Причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности при расчётах. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

Средства, отвлекаемые в расчёты, отражаются в активе баланса в статьях: товары отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчётным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары отгруженные и сданные работы по расчётным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками, и по документам, не переданным в банк в установленный срок на инкассо в обеспечении ссуд; товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта, дебиторская задолженность.

В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы.

Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.

Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости.

Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот. Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа.

Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше – долгосрочной. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ от 27.12.94 с последующими изменениями и дополнениями, а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации.

Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь. Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего определяют дату её возникновения.

Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств. При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю – плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности. При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса.

Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует рассмотреть те суммы, которые относятся к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами.

При анализе рассматривается давность аванса, выявляются случаи длительного разрыва во времени между получением аванса и их расходованием. Нормальной можно считать задолженность, по которой ещё не истёк срок представления отчётов о расходовании средств.

Задолженность рабочих и служащих за квартплату и коммунальные услуги анализируется путём выяснения просроченных платежей и рассмотрения мер, принимаемых предприятием к их погашению.

В анализе прочих дебиторов находит отражение своевременность платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. Просроченная задолженность обычно выделяется в балансе отдельной статьёй. В пассиве баланса источником покрытия такой задолженности являются ссуды банка, полученных на оплату товаров и материалов, проданных в кредит. Если из–за несвоевременного погашения рабочими и служащими кредита из задолженность предприятию превышает имеющуюся у предприятия ссуду банка, сумма превышенная рассматривается как дебиторская задолженность.

Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно–следственные органы для возмещения ущерба.

При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно–материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности. 1.3

Все темы данного раздела:

Понятие поставщиков и подрядчиков
Понятие поставщиков и подрядчиков. Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно–материальные ценности, а также оказы­вающие различные виды услуг (отпуск

Нормативное регулирование расчётов с поставщиками и подрядчиками
Нормативное регулирование расчётов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчётов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соот- ветствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.

Документальное оформление расчётов с поставщиками и подрядчиками
Документальное оформление расчётов с поставщиками и подрядчиками. Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими т

Учёт неотфактурированных поставок и материалы в пути
Учёт неотфактурированных поставок и материалы в пути. Неотфактурованные поставки К неотфактурованным поставкам относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате.

Методика анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками
Методика анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками. В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщ

Анализ расчётов с поставщиками подрядчиками на примере
Анализ расчётов с поставщиками подрядчиками на примере. ООО «Амилина» 3.1 Краткая характеристика ООО «Амилина» Агентство компьютерных услуг «Амилина» направлено на сферу услуг в области интеллектуа

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М. Экспертное бюро, 1997. – 351 с. 2. Вахрушина. М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2– е изд до

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность — это задолженность отдельного предприятия или физического лица, выступающего в качестве субъекта, которая должна быть погашена в указанный промежуток времени.

Данный вид задолженности является собственным финансовым обязательством организации, которое возникает на протяжении срока оплаты, отведённого согласно договору.

Задолженность по кредиту может возникать при отсутствии денежных средств, необходимых для беспрепятственного погашения взятого займа. Также одной из причин появления долгов такого типа является невыполнение заёмщиком своих непосредственных обязанностей перед кредитором, прописанных в договоре о сотрудничестве.

Списание всех имеющихся долгов может происходить исключительно по факту проведённого погашения или в связи с окончанием срока исковой давности. Инициировать процедуру списания задолженности может также и лицо, выступающее в качестве кредитодателя. В данном случае долги аннулируются по обоюдному согласию сторон.

Источник:

Кредиторская задолженность в бухучете и финотчетности

Дебиторская и кредиторская задолженность: учет и списание

Бюджетное учреждение берет на себя обязательства перед различными поставщиками и подрядчиками относительно уплаты им средств за предоставленные товары, работы, услуги. Однако не всегда выходит рассчитаться за них. Рассмотрим, что делать учреждению в случае возникновения такой задолженности.

Нормативно-правовая база

Основными документами, на основании которых бюджетные учреждения отражают в учете и отчетности информацию об обязательствах, являются:

Определение обязательства

По определению, приведенному в ч. 1 ст. 509 Гражданского кодекса (далее – ГК), обязательством является обязанность одной стороны (должника) совершить в пользу второй стороны (кредитора) определенное действие. Это может быть передача имущества, выполнение работы, оказание услуги, уплата денег и т. п. Кредитор имеет право требовать от должника выполнения его обязанности.

На основании норм ч. 1 ст. 509 ГК и п. 7 ч. 1 ст. 2 Бюджетного кодекса обязательства разделяют на бюджетные финансовые обязательства и обязательства.

Так, согласно п. 1.4 Порядка № 309 бюджетным финансовым обязательством является обязательство распорядителя бюджетных средств (получателя бюджетных средств) уплатить средства за какое-либо осуществленное согласно бюджетному ассигнованию размещение заказа, заключение договора, приобретение товара, услуги или осуществление других аналогичных операций в течение бюджетного периода.

Обязательством является любое размещение заказа, заключение договора или выполнение других аналогичных операций, осуществленное распорядителем или получателем бюджетных средств без соответствующих бюджетных ассигнований или с нарушением норм бюджетного законодательства.

Пункт 4 разд. І НП(С)БУГС 134 определяет финансовое обязательство как контрактное обязательство:

  • передать денежные средства или другой финансовый актив;
  • обменяться финансовыми инструментами на потенциально невыгодных условиях.

Финансовые обязательства относят к финансовым инструментам (п. 1 разд. ІІ НП(С)БУГС 134).

Виды обязательств

В целях бухучета п. 2 разд. ІІ НП(С)БУГС 128 делит обязательства на следующие виды:

  • долгосрочные;
  • текущие;
  • непредвиденные обязательства;
  • доходы будущих периодов.

Текущим является обязательство, на которое начисляют проценты и которое подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.

Долгосрочным считают обязательство, если срок его погашения – более 12 месяцев и до утверждения финотчетности существует договор о переоформлении этого обязательства на долгосрочное (п. 3 разд. ІІ НП(С)БУГС 128).

Для отражения в учете кредитов и займов, полученных субъектами госсектора согласно законодательству, обязательств по долгосрочным ценным бумагам, по операциям по аренде, другим долгосрочным финансовым обязательствам Планом счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденным приказом Минфина от 31.12.13 г. № 1203 (далее – План счетов № 1203), предназначен счет 60 «Долгосрочные обязательства». Текущую задолженность отражают на субсчетах счета 61 «Текущая задолженность по кредитам и займам».

Обязательство, которое не соответствует критериям признания, является непредвиденным обязательством, и субъекты госсектора его не признают, а отражают на забалансовых счетах 053 «Непредвиденные обязательства распорядителей бюджетных средств» в сумме ожидаемого погашения (п. 6 разд. ІІ НП(С)БУГС 128).

Доходы, полученные в отчетном периоде, которые подлежат включению в доходы в будущих отчетных периодах, относятся к доходам будущих периодов. К таким доходам относятся, в частности, доходы в виде полученных авансовых платежей за переданные в аренду основные средства и прочие необоротные активы (авансовые арендные платежи), подписка газет, журналов, периодических и справочных изданий, абонентская плата за пользование средствами связи и т. п. Учет таких обязательств ведут на субсчете 6911 «Доходы будущих периодов».

Списание КЗ

Как правильно списывать КЗ с баланса бюджетных учреждений, прописано в разд. IV «Бухгалтерский учет обязательств» Порядка № 372.

КЗ, срок исковой давности которой истек, по общему и специальному фондам бюджета (кроме собственных поступлений бюджетных учреждений) списывают ежеквартально (п. 4.2 Порядка № 372). Для определения такой задолженности комиссия, назначенная распорядительным документом руководителя учреждения, проводит инвентаризацию расчетов. Проверки может осуществлять как отдельно созданная комиссия, так и инвентаризационная комиссия при проведении инвентаризации.

Порядок проведения инвентаризации КЗ, равно как и ДЗ, определен в п. 7 разд. ІІІ Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.14 г. № 879 (далее – Положение № 879).

По результатам проверки составляют акт инвентаризации, в котором указывают:

  • наименование проинвентаризированных субсчетов;
  • суммы выявленной несогласованной КЗ;
  • суммы безнадежных долгов;
  • КЗ, относительно которой срок исковой давности истек.

По результатам инвентаризации составляется Акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (см. фрагмент1).

К Акту инвентаризации расчетов прилагают Справку о дебиторской и кредиторской задолженностях, относительно которых срок исковой давности истек, с указанием наименования и места нахождения таких кредиторов, суммы, причины, даты и основания возникновения задолженности (см. фрагмент3). Типовая форма справки утверждена приказом Минфина от 17.06.15 г. № 572.

Акт инвентаризации кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек и которая планируется к списанию, составляют отдельно (см. фрагмент). В бюджетных учреждениях такой акт утверждается руководителем бюджетного учреждения.

По результатам актов инвентаризации главные распорядители средств отражают в бухучете списание КЗ, срок исковой давности которой истек, на основании распорядительного документа руководителя учреждения.

Распорядители средств нижестоящего уровня передают утвержденный акт учреждению вышестоящего уровня для принятия решения относительно целесообразности списания.

После рассмотрения представленных актов учреждение вышестоящего уровня принимает решение о списании с учета подведомственного учреждения КЗ, срок исковой давности которой истек, по общему и специальному фондам соответствующего бюджета (кроме собственных поступлений бюджетных учреждений), и издает соответствующий распорядительный документ.

КЗ по собственным поступлениям, срок исковой давности которой истек, бюджетные учреждения списывают ежеквартально. Решение о списании принимает руководитель учреждения самостоятельно. Списание проводят на основании распорядительного документа руководителя учреждения.

Информацию о списании с учета КЗ по собственным поступлениям, срок исковой давности которой истек, бюджетные учреждения доводят до сведения учреждения вышестоящего уровня (п. 4.6 Порядка № 372).

Суммы КЗ по депонированной зарплате, стипендиям, пенсиям, пособиям и другим выплатам населению, срок исковой давности которых истек, списывают по общему порядку. Средства по этим выплатам, которые учитываются на депозитном счете в органах Казначейства, учреждение должно перечислить в соответствующий бюджет.

Бухгалтерский учет

Для учета текущей КЗ Планом счетов № 1203 назначены следующие счета:

  • 60 «Долгосрочные обязательства»;
  • 61 «Текущая задолженность по кредитам и займам»;
  • 62 «Расчеты за товары, работы, услуги»;
  • 63 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 64 «Прочие текущие обязательства»;
  • 65 «Расчеты по оплате труда»;
  • 66 «Обязательства по внутренним расчетам».

Расчеты за выполненные работы, расчеты по налогам и сборам, расчеты по страхованию, расчеты по оплате труда, расчеты по другим операциям с кредиторами и внутренние расчеты отражают развернуто: кредитовое сальдо – в составе обязательств, а дебетовое – в составе оборотных активов.

Согласно п. 6.5 Типовой корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденной приказом Минфина от 29.12.15 г. № 1219, списание КЗ, срок исковой давности которой истек, показывают по кредиту субсчета 5512 «Накопленные финансовые результаты исполнения сметы». То есть на сумму такой задолженности увеличивают результат исполнения сметы предыдущих отчетных периодов.

Учет расчетов с разными предприятиями, учреждениями и организациями, которые являются кредиторами субъекта госсектора, ведут в мемориальном ордере № 6 «Накопительная ведомость по расчетам с кредиторами», типовая форма которого утверждена приказом Минфина от 08.09.17 г. № 755. Ведомость составляют отдельно по каждому кредитору и в разрезе кодов экономической классификации расходов. Записи в накопительной ведомости осуществляют по каждой операции, подтвержденной первичным документом.

Отразим в бухучете списание КЗ по результатам инвентаризации.

Пример

Во время проведения инвентаризации расчетов на балансе учебного заведения выявлены:

1) КЗ по депонированной стипендии студенту Скачко П. И. в сумме 825 грн, срок исковой давности которой закончился в марте 2019 года. КЭКР 2720 «Стипендии»;

2) КЗ, срок исковой давности которой истек в мае 2019 года (образовалась вследствие неуплаты за ремонт оборудования электротехнической лаборатории ООО «Сич»). КЭКР 2240 «Оплата услуг (кроме коммунальных)». Сумма долга составляет 6 132 грн.

3) КЗ, срок исковой давности которой еще не истек (образовалась вследствие неуплаты средств за оказание услуг по теплоснабжению КП «Энергия», предельный срок оплаты истек в апреле 2019 года). КЭКР 2271 «Оплата теплоснабжения». Сумма начисленной платы за теплоэнергию составляет 87 520 грн.

Мероприятия по погашению задолженности были проведены. Установлено, что предприятие ликвидировано. Поэтому в июле 2019 годе было принято решение о списании задолженности.

В бухучете указанные выше операции отражаются так:

(грн)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/47903-0

№ п/п операции Бухгалтерский учет
Дт Кт Сумма
1 2 3 4 5
1.1 2016 год. Начислена стипендия студенту Скачко П. И. 801 662 825
1.2 Отнесена на счет депонентов не полученная в срок стипендия 662 671 825
1.3 Перенесен остаток кредиторской задолженности на 01.01.17 г. 671 6412 825
1.4 2019 год. Списана задолженность по депонированной стипендии, по которой истек срок исковой давности 6412 5512 825
2.1 2016 год. Выполнены работы по ремонту оборудования электротехнической лаборатории 811 675 6 132
2.3 Перенесен остаток кредиторской задолженности на 01.01.17 г. 675 6415 6 132
2.4 2019 год. Списана сумма кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, на основании приказа руководителя учреждения 6415 5512 6 132
3.1 Получены услуги по теплоснабжению в 2018–2019 годы 8013 6211 87 520

1 из 21 из 11 из 1

Источник:

Cписание дебиторской и кредиторской задолженности в бюджетном учреждении

Как и в любом другом предприятии, бюджетные учреждения тоже составляют бухгалтерский баланс, куда вносят информацию по ДЗ и КЗ. Со временем у обоих видов задолженностей может истечь срок давности, после чего их нужно будет списать. Но делать это нужно правильно. Существуют определенные правила, по которым проводится списание дебиторской и кредиторской задолженности в бюджетном учреждении.

Что входит в ДЗ и КЗ

Согласно действующему законодательству инвентаризация дебиторки и кредиторки должна осуществляться один раз в год, по результатам которой составляется отчет. При этом не запрещается производить дополнительные проверки, организованные руководством предприятия или бухгалтерским отделом.

Примером внеплановых проверок могут быть:

  1. Сверка ДЗ и КЗ по контрагентам или периодам задолженности.
  2. Подписание актов инвентаризации с партнерами, которое зачастую производится один раз в квартал.
  3. Уточнение данных по кредитору или должнику (его существование, юридический адрес, контакты, реквизиты и т. д.).

В бухгалтерском балансе возможно образование следующих видов просроченных ДЗ или КЗ:

  1. Расчет с покупателем или поставщиком за определенные услуги или продукцию.
  2. Авансы и предоплаты.
  3. Превышение или недовыплата з/п сотрудникам.
  4. Выданные или полученные займы.
  5. Компенсация ущерба и т. д.

Если должник не погасил всю сумму, положенную организации, вовремя, то ДЗ может стать просроченной. Кредиторка и дебиторка с истекшим сроком давности зачастую становятся безнадежными, то есть получить средства невозможно. Именно в этом случае производится списание всех видов задолженностей. Однако действовать нужно в соответствии с существующими правилами и порядком.

Списанию подлежат задолженности, вернуть которые не предоставляется возможным

Основания для списания

Согласно ГК РФ существует несколько причин считать задолженность безнадежной:

  1. Если срок исковой давности истекает или уже подошел к концу.
  2. Невозможность исполнения обязательств по займу.
  3. По результатам акта, составленного соответствующими государственными органами.
  4. Смерть должника.
  5. Ликвидация юрлица.

Эти причины являются основаниями для списания кредиторской или дебиторской задолженностей. Также в расчет берутся события, которые не зависят от сторон (природные катаклизмы, войны, эпидемии и т. д.). Чтобы использовать это в качестве основания, нужно документально подтвердить, что чрезвычайное происшествие имело место быть. Для этого подойдут сводки из метеослужбы, справки, взятые в МЧС или военное положение в стране и регионе.

Если кредитор или дебитор подал в суд, чтобы вернуть долг, то полученный исполнительный лист передается в ФССП. Далее приставы действуют в рамках закона, производят арест счетов, опись имущества и т. д.

Срок исковой давности

В соответствии с действующим на 2018 г. российским законодательством общая длительность этого показателя равна трем годам. Это прописано в ст. 196 ГК РФ. Исчисление этого периода начинается с момента, когда пострадавшее лицо узнало о нарушении своих прав.

Некоторые сложности могут возникнуть, если по договору, подписанному обеими сторонами, не предусмотрено истечение срока исполнения долговых обязательств. В таком случае, чтобы востребовать свои деньги, будет не более 30 суток. Поэтому действовать нужно незамедлительно, иначе вы можете потерять свою возможность на получение долга или его списание.

Основанием для списания служит истечение срока исковой давности

Изменять правила и сроки исчисления давности нельзя даже при обоюдном согласии сторон, поскольку они регламентируются Гражданским Кодексом РФ. Прерывание этого периода давности приводит к тому, что задолженность не получится списать со счета. Это возможно в следующих случаях:

  1. Если подано исковое ходатайство в суд.
  2. Если должник признает свои обязательства.

Прерывание срока давности возможно многократно, когда производятся определенные законодательством действия, способствующие этому. Существуют и другие причины, по которым течение срока давности может прерываться. После устранения проблемы или разрешения вопроса, отсчет начинается по-новому. Если спустя какое-то время он снова будет прерван, то цифра обнуляется. Таким образом, процесс может довольно сильно затянуться.

Просроченная ДЗ и КЗ

В первую очередь производится инвентаризация, сведения по которой вносятся в документы по бухучету. Комиссия, осуществляющая эту процедуру, обязана установить следующее:

  1. Верность всех расчетов, произведенных банками, финансовыми предприятиями, контрагентами и т. д.
  2. Правильность задолженностей, возникших в ходе хищений и недостач. Причем они должны быть обоснованными.
  3. Соответствие дебиторской и кредиторской задолженностей с реальным положением вещей. Обоснование тоже должно быть.

Полученную информацию отражают в описи, которую составляют по результатам произведенной проверки. Документ должен быть составлен правильно, а вся указанная в нем информация достоверной и соответствовать действительности.

Списание любых задолженностей производится по каждому отдельно взятому долгу, в соответствии с итогом инвентаризации, а также письменного указа руководителя компании. Если есть все основания, то бухгалтер производит списание невостребованной кредиторской или дебиторской задолженности в бюджетном учете.

Для любого предприятия, бюджетного или коммерческого, такой исход является довольно выгодным, поскольку должник может избавиться от своих обязательств. Для кредитора данная процедура тоже может быть полезной, поскольку избавляет от ненужной бюрократии.

Просроченная задолженность должна быть списана

Иногда происходит возникновение скрытой кредиторской задолженности в бюджетных учреждениях. Это происходит чаще всего из-за распространенной системы оплаты приобретения продукции или услуг с внесением предоплаты. Чтобы ее выявить, необходимо произвести анализ всех расходов и доходов организации.

Ключевой особенностью, относящейся к списанию задолженностей в БУ, является вынесение суммы за пределы основного ББ. Забалансовые счета работают приблизительно по такому же принципу, как и другие. То есть материальные поступления отражаются в дебете, а изъятия денежных средств из бюджета – по кредиту. Никаких корреспонденций нет.

Система учета довольно упрощенная в сравнении с аналогичной у коммерческих предприятий. Имеются определенные особенности и нюансы, затрудняющие отслеживание поступлений и списаний. Поэтому заниматься ведением отчетной документации должны только специалисты, а не дилетанты. Причем государственных учреждений это касается в первую очередь, поскольку они используют для осуществления своей деятельности средства, поступающие из бюджета.

Проводки при списании ДЗ и КЗ

Эта операция осуществляется, только если комиссия принимает решение, по которому нужно произвести соответствующую процедуру. Все показатели по просрочке указываются на счету 0.401.10.173. Он используется во всех случаях, когда приходится списывать кредиторку или дебиторку в казенном учреждении. В регламенте при этом указываются различные пункты:

  • 150 (инструкция 174н);
  • 178 (инст. 183н);
  • 167 (162н).

Невостребованная КЗ списывается с забаланса, когда произведена инвентаризация и подписан акт по контролю бухгалтерского учета. Это отличие от аналогичной процедуры, производимой в коммерческих предприятиях, очень важно. Ведь весь порядок действий из-за этого меняется, а проводки совершенно иные.

В бухучете списание задолженностей сопровождается проводками

При этом делаются следующие записи:

Источник:

Если организация не знает местонахождение кредитора и его данные она должна принять меры к его розыску. Например, отыскать уволенного работника можно по данным, которые остались в его личном деле в кадрах.

К таким первичным документам относятся: всевозможные накладные, платежные требования, а так же товарно-транспортные накладные и различные счета к ним и даже счета-фактуры и т.д. Эти документы подтверждают формирование финансового обязательства, что, в свою очередь, позволит обеспечивать распорядителей бюджетных средств ассигнованиями, необходимыми для проведения расходов.

У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими платежами.

Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия).

Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д. У ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности относится к просроченной задолженности поставщика.

Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками
Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками. Одним из способов определения оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженнос

Обычно учреждения проводят одновременно инвентаризацию ДЗ и КЗ. Также следует обратить внимание на некоторые нюансы инвентаризации и списание именно КЗ.

Этот документ является основанием для списания КЗ и отражения в бухучете операций по списанию для распорядителей бюджетных средств нижестоящего уровня.

Однако все индивидуально, и каждая, отдельно взятая, ситуация сильно отличается от другой.

Рубрики Задолженность

Министерство образования и науки Российской Федерации кредиторской задолженности на финансовое состояние организации ООО.

Причины образования кредиторской задолженности в бюджетном учреждении



На эффективность деятельности организации оказывает влияние целый ряд факторов, в частности, состояние, структура и динамика кредиторской задолженности.

Для построения эффективно работающей системы управления кредиторской задолженностью необходимо изучить и использовать все имеющиеся методы анализа, контроля и оценки. Наряду с наработкой теоретического фундамента необходимо определить, что управление кредиторской задолженностью — это слаженный механизм, включающий:

– определение источников возникновения задолженности;

– формирование кредитной политики предприятия;

– организация договорной работы;

– управление долговыми обязательствами.

Ведение хозяйственной деятельность неразрывно связано с наличием кредиторской задолженности, которая является своеобразным кредитом, и, если держать ее на определенном уровне, с приемлемой структурой и положительной динамикой, она не только не будет иметь отрицательного влияния на общее состоянии организации, но и наоборот, послужит дополнительным источником формирования активов.

Актуальность проблем управления кредиторской задолженностью высока для современной российской организации, тем не менее, недостаток свободных финансовых ресурсов и квалифицированных специалистов приводит к тому, что решению назревших проблем внимания уделяется все меньше.

Кредиторская задолженность — это прежде всего задолженность стороны-кредитора (организация, предприятие, фирма) стороне-дебитору (покупатели и поставщики, сотрудники и бюджет) за приобретаемые активы, то есть источник их финансирования.

С точки зрения бухгалтерского учета образование кредиторской задолженности — это совокупность таких условий:

– задолженность формируется на основании договора или закона;

– величина задолженности имеет количественное определение;

– образование задолженности ведет к снижению экономических выгод.

Кредитор — это лицо, предоставляющее организации финансирование (деньги или товары в кредит) и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо работы (услуги). В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, организации-поставщики и организации-покупатели, сотрудники, налоговые органы.

С юридической точки зрения кредиторская задолженность — специфическая часть имущества предприятия, являющаяся предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Так, фирма, использует кредиторскую задолженность в течение определенного периода, но оно обязано вернуть данную часть имущества или выплатить кредиторам, которые имеют права, деньги за нее.

Обобщая отмеченные признаки кредиторской задолженности, ее можно определить, как часть имущества организации, которая является предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора перед кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе, в качестве долгов предприятия-балансодержателя.

В состав кредиторской задолженности входят три группы обязательств, сформированные в зависимости от юридической природы и правового режима (рис. 1).

Рис. 1. Структура кредиторской задолженности

Долги последней группы довольно разнообразны и, как правило, они составляют основную массу всей кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную:

– долгосрочная задолженность — используется для финансирования капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

– краткосрочная задолженность — финансирует оборотные средства или используется для рефинансирования ранее образовавшейся задолженности.

Необходимо различать понятия «кредиторская задолженность» и «заемные средства», которые близки по смыслу, но не являются идентичными или взаимозаменяемыми категориями. По своей сути кредиторская задолженность — это разновидность заемных средств, она образуется при своеобразном кредитовании, то есть финансировании активов. Заемные средства — понятие более широкое, хотя зачастую его используют для определения непосредственно денежных средств, которые организация получает на возмездной основе от соответствующих лиц.

Эффективность использования средств организации-кредитора в качестве кредиторской задолженности определяется коэффициентом ее оборачиваемости, который показывает скорость оборота долгов кредиторам в количестве оборотов за анализируемый период.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности проводится с целью заключения о рациональности величины годового оборота средств в расчетах, определить имеющиеся резервы ускорения оборачиваемости денежных средств, варианты ускорения их притока в бюджет организации.

Кредиторская задолженность достаточно объективный и показательный параметр для оценки текущей деятельности организации. Экономический анализ задолженности проводится с целью определения ее порогового, допустимого значения, который позволит использовать преимущества такого способа обеспечения предприятия активами, но не повлечет негативные финансовые последствия и не даст испортить репутацию компании.

Основные термины(генерируются автоматически): кредиторская задолженность, бухгалтерский учет, кредитор, средство.

С точки зрения бухгалтерского учета образование кредиторской задолженности — это совокупность таких условий: – задолженность.

Актуальные вопросы управления задолженностью

Содержание

Причины возникновения кредиторской задолженности в бюджетных организациях

Одной из главных причин возникновения задолженности является не полноценное финансирование расходов учреждения, которые произведены в пределах показателей сметы. Учреждения получают бюджетные обязательства для осуществления расходов по общему фонду бюджета но только в пределах бюджетных ассигнований, которые установлены сметами.

Бюджетное обязательство — это любые осуществленные в соответствии с ассигнованием размещение заказов, заключение договора, покупка товара, услуг или другие смежные операции на протяжении всего бюджетного периода, в соответствии с которым нужно произвести платежи в течении этого же периода или в будущем.

Если говорить об иных обязательствах, которые взяты сверх сметных назначений будут носить название небюджетных. Распорядители средств обязаны контролировать процесс своевременного получения первичных документов, обязательно оговаривая в договорах важнейшие нюансы, такие как: сроки предоставления поставщиками первичных документов по товарам, услугам или работам. К таким первичным документам относятся: всевозможные накладные, платежные требования, а так же товарно-транспортные накладные и различные счета к ним и даже счета-фактуры и т.д. Эти документы подтверждают формирование финансового обязательства, что, в свою очередь, позволит обеспечивать распорядителей бюджетных средств ассигнованиями, необходимыми для проведения расходов. Своевременное получение необходимых первичных документов способствуют быстрому обеспечению распорядителей средствами для того, чтобы не была образована кредиторская задолженность в бюджетном учете .

Объем бюджетных обязательств, которые получило учреждение в течении бюджетного периода, обязаны обеспечить уменьшение уровня задолженности по обязательствам прошлых периодов и предотвращение формирования новой задолженности по обязательствам в следующем году.

Анализируя состояние задолженности, стоит обратить максимум внимания на следующие моменты:

  1. наличие задолженности по деньгам, выданным подотчет;
  2. обоснованность и правильность сумм, образованных по хищениям и недостачам;
  3. правильность сумм депонентской, кредиторской, а так же дебиторской задолженности.

P.S. Если для погашения кредиторской задолженности Вам требуется продать часы — кликните по ссылке. Высокие цены скупки и вежливое обслуживание Вам будут гарантированы в предложенной компании.

Форум бюджетный учет
Бюджетный учет все время модифицируется. Поэтому, человеку, который занимается составлением бюджетной документации непременно нужно получать дополнительные знания, а также искать.

Карточка учета бюджетных обязательств
Учет санкционирования расходов из бюджетов — это учет средств лимитов бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований, а так же принятых бюджетных обязательств. Учет этих сумм.

Статьи бюджетного учета
Бюджетный учет представляет собой совершенно иную систему учета, которая построена на необходимости учитывать финансовые средства, поступающие в организации из бюджета. Таким.

Состав счета бюджетного учета
Состав счета бюджетного учета – представляет собой систему создания плана на основании четкого принципа. Все бюджетные организации и учреждения обязаны.

Год рождения: 1984
Страна/Город: Россия / Тула
Образование: Высшее экономическое
и высшее филологическое
ВУЗ: ТулГУ
Место работы: Сервис «Правовед»
Должность: Бухгалтер-консультант
Семейное положение: замужем
О себе: Имею опыт работы в государственных и коммерческих структурах. В настоящее время работаю на дому: пишу статьи, консультирую людей по телефону. Работа на дому позволила мне наконец-то заняться написанием своей кандидатской диссертации.

Карточка учета бюджетных обязательств

Статьи бюджетного учета

Состав счета бюджетного учета

Синтетические счета бюджетного учета

Основные проводки в бюджетном учете

Причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности при расчётах

Причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности при расчётах. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими платежами. Средства, отвлекаемые в расчёты, отражаются в активе баланса в статьях: товары отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчётным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары отгруженные и сданные работы по расчётным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками, и по документам, не переданным в банк в установленный срок на инкассо в обеспечении ссуд; товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта, дебиторская задолженность.

В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы.

Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную. Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия). Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости.

Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот. Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа.

Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше – долгосрочной. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ от 27.12.94 с последующими изменениями и дополнениями, а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации.

Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь. Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего определяют дату её возникновения.

Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств. При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю – плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности. При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса.

Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует рассмотреть те суммы, которые относятся к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами. При анализе рассматривается давность аванса, выявляются случаи длительного разрыва во времени между получением аванса и их расходованием. Нормальной можно считать задолженность, по которой ещё не истёк срок представления отчётов о расходовании средств. Задолженность рабочих и служащих за квартплату и коммунальные услуги анализируется путём выяснения просроченных платежей и рассмотрения мер, принимаемых предприятием к их погашению.

В анализе прочих дебиторов находит отражение своевременность платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. Просроченная задолженность обычно выделяется в балансе отдельной статьёй. В пассиве баланса источником покрытия такой задолженности являются ссуды банка, полученных на оплату товаров и материалов, проданных в кредит. Если из–за несвоевременного погашения рабочими и служащими кредита из задолженность предприятию превышает имеющуюся у предприятия ссуду банка, сумма превышенная рассматривается как дебиторская задолженность.

Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно–следственные органы для возмещения ущерба.

Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д. У ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности относится к просроченной задолженности поставщика.

При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно–материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности. 1.3

Все темы данного раздела:

Понятие поставщиков и подрядчиков
Понятие поставщиков и подрядчиков. Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно–материальные ценности, а также оказы­вающие различные виды услуг (отпуск

Нормативное регулирование расчётов с поставщиками и подрядчиками
Нормативное регулирование расчётов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчётов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соот- ветствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.

Документальное оформление расчётов с поставщиками и подрядчиками
Документальное оформление расчётов с поставщиками и подрядчиками. Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими т

Учёт неотфактурированных поставок и материалы в пути
Учёт неотфактурированных поставок и материалы в пути. Неотфактурованные поставки К неотфактурованным поставкам относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате.

Методика анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками
Методика анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками. В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщ

Анализ расчётов с поставщиками подрядчиками на примере
Анализ расчётов с поставщиками подрядчиками на примере. ООО «Амилина» 3.1 Краткая характеристика ООО «Амилина» Агентство компьютерных услуг «Амилина» направлено на сферу услуг в области интеллектуа

Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками
Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками. Одним из способов определения оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженнос

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М. Экспертное бюро, 1997. – 351 с. 2. Вахрушина. М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2– е изд до

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность — это задолженность отдельного предприятия или физического лица, выступающего в качестве субъекта, которая должна быть погашена в указанный промежуток времени.

Данный вид задолженности является собственным финансовым обязательством организации, которое возникает на протяжении срока оплаты, отведённого согласно договору.

Задолженность по кредиту может возникать при отсутствии денежных средств, необходимых для беспрепятственного погашения взятого займа. Также одной из причин появления долгов такого типа является невыполнение заёмщиком своих непосредственных обязанностей перед кредитором, прописанных в договоре о сотрудничестве.

Списание всех имеющихся долгов может происходить исключительно по факту проведённого погашения или в связи с окончанием срока исковой давности. Инициировать процедуру списания задолженности может также и лицо, выступающее в качестве кредитодателя. В данном случае долги аннулируются по обоюдному согласию сторон.

Возникновению кредиторской задолженности предшествует ситуации, в которой указанная дата непосредственного поступления товаров или услуг не совпадает с датой фактического совершения акта оплаты их использования. Если сторона, которая является плательщиком по кредиту не соблюдает выполнение финансовой составляющей договора, то это автоматически влечёт за собой появление кредиторской или дебиторской задолженности .

Анализ состояния займа должен осуществляться на основе финансовой отчётности учреждения. Разрешение такой ситуации может быть разным.

Если стороны не придут к обоюдной согласованности последующих действия, то возникший спор должен разрешаться исключительно при непосредственном участии третьей стороны. Присутствия судебных представителей с целью урегулирования ситуации в таком случае избежать не удастся.

Следует добавить, что за злостное уклонение от оплаты кредиторской задолженности лицо, являющееся должником в данном ситуации, может быть привлечено к ответственности.

Кредиторская задолженность может быть поделена на задолженность по оплате труда, полученным авансам, выданным векселям, а также по платежам бюджетного и внебюджетного типа. Сюда же можно отнести просроченную задолженность по факту приобретения товаров или потребления определенных услуг.

Разрешение ситуации

Согласно законодательству, срок действия исковой давности составляет не более трёх лет. На протяжении указанного промежутка времени истец должен успеть подать заявление, касающееся последующего взыскания задолженности. Если этого не сделать, вопрос лишается своей актуальности.

Исключением можно назвать разрешение ситуаций с участием лиц, не являющихся резидентами отдельно взятой страны. В таком случае срок действия исковой давности может быть автоматически продлён ещё на один год. Такого же принципа придерживаются и при погашении дебиторской задолженности.

Вдобавок к этому, задолженность может быть списана как безнадёжная. Это автоматически происходит в случае признания заёмщика неплатёжеспособным или при условии наличия судебного отказа в удовлетворения иска.

Кредиторская и дебиторская задолженность — это понятия, которыми должен легко оперировать любой предприниматель вне зависимости от того, как долго он занимается такой деятельностью. Наличие хорошей кредитной истории и добросовестного опыта на рынке являются действенными инструментами по урегулированию сложных ситуаций и полному предотвращению появления задолженности.

Возможно, вам пригодится и это:

Анализ кредиторской задолженности

January 21, 2013

Кредиторская задолженность возникает тогда, когда дата оказания услуг (материалов, работ или товаров) не соответствует дате их оплаты по факту. Также несвоевременное начисление может касаться взносов во внебюджетные фонды и в бюджет. Сюда же относятся платежи персоналу, подрядчикам, поставщикам и иным кредиторам. В более широком смысле к этому виду задолженности относится и несвоевременное погашение полученных займов различным предприятиям и банкам. Причем неважно, краткосрочные они или долгосрочные. Задолженность организации, не выплаченная в установленные сроки, имеет свойство увеличиваться. Так, если в начале года сумма была, например, 297 000 рублей, то к концу года она составит уже 327 000 рублей. А это значит, что ее рост достигнет 10,1% или 30 000 рублей.

Прежде, чем проводить анализ кредиторской задолженности предприятия, нужно выявить, какая ее часть является неоправданной. К ней может относиться:

  • задолженность по неотфактурованным поставкам;
  • просроченное погашение выплат по расчетным документам.

Такой вид задолженности возникает не по вине предприятия. В этом случае оно получает материалы от поставщиков раньше, чем в организацию и банк, который ее обслуживает, поступают расчетные документы.

Производя анализ кредиторской задолженности, следует также установить ее динамику, время ее возникновения, ее длительность. Кроме того, необходимо рассмотреть ее состав, учитывая документы организации.

Бывает и такое, что кредиторская задолженность остается невостребованной, сроки иска по ней истекают (они составляют три года). В таком случае она считается частью прибыли той организации, за которой числилась.

Проводя анализ кредиторской задолженности, следует обращать внимание и на другие ее типы. Например, на вид, состоящий из нескольких расчетных статей. Это так называемая прочая задолженность. Расчетные статьи могут носить как товарный, так и нетоварный характер. Этот вид несвоевременных выплат включает в себя депонентские суммы, которые не были востребованы.

Совершая анализ кредиторской задолженности данного типа, также не стоит обходить стороной вопрос о времени ее возникновения, длительности. Учитывать нужно и причины ее появления, ее состав.

Для того чтобы хорошо представлять, насколько финансово надежно и стабильно предприятие, которое подвергается анализу, необходимо изучить платежные календари, если таковые составлялись. В них в разрезе сроков сопоставляются поступления денег и предстоящие расходы.

Есть целый ряд показателей, которые свидетельствуют о том, что предприятие не справляется со своевременной оплатой услуг:

  1. Это абсолютная просроченная кредиторская задолженность. Ее размер составляет сумма, которая осталась невыплаченной на момент истечения трехмесячного срока после указанной даты погашения. Эту информацию можно узнать из документа, прилагаемого к балансу.
  2. Коэффициент оборота кредиторской задолженности. Это относительный показатель. Он показывает, сколько раз данная задолженность пускалась в оборот за конкретный отрезок времени.
  3. Этот показатель тоже относительный. Это время, за которое кредиторская задолженность погашается. Другими словами – это длительность оборота невыплаченной суммы, исчисляемая в днях. Для ее расчета используется специальная формула. Число дней, входящих в данный период (как правило, берется год, то есть 365 дней) делится на количество оборотов кредиторской задолженности, совершенных за это время.

Оба последних показателя дают характеристику тому, как и сколько раз предприятие пускает в ход сумму, не выплаченную другой организации. Но если первый выражается числом отвлеченным (количеством оборотов), то второй имеет более конкретную единицу измерения – дни.

Из всего, что было сказано выше, становится ясно, что анализ кредиторской задолженности очень важен при составлении характеристики финансовой стабильности предприятия.

Зачем нужен крошечный карман на джинсах? Все знают, что есть крошечный карман на джинсах, но мало кто задумывался, зачем он может быть нужен. Интересно, что первоначально он был местом для хр.

Почему вы никогда не видели птенца голубя? Отправьтесь на любую городскую площадь, и, без сомнения, вы увидите сотни голубей, которые летают возле прохожих. Но, несмотря на такое большое количе.

15 симптомов рака, которые женщины чаще всего игнорируют Многие признаки рака похожи на симптомы других заболеваний или состояний, поэтому их часто игнорируют. Обращайте внимание на свое тело. Если вы замети.

13 признаков, что у вас самый лучший муж Мужья – это воистину великие люди. Как жаль, что хорошие супруги не растут на деревьях. Если ваша вторая половинка делает эти 13 вещей, то вы можете с.

Непростительные ошибки в фильмах, которых вы, вероятно, никогда не замечали Наверное, найдется очень мало людей, которые бы не любили смотреть фильмы. Однако даже в лучшем кино встречаются ошибки, которые могут заметить зрител.

Что форма носа может сказать о вашей личности? Многие эксперты считают, что, посмотрев на нос, можно многое сказать о личности человека. Поэтому при первой встрече обратите внимание на нос незнаком.

Возникновение кредиторской задолженности

Возникать кредиторская задолженность может по разным причинам. Чаще всего приходится сталкиваться с тем, что каждая компания для своей полноценной работы должна постоянно развиваться, а для этого не всегда хватает собственных денежных средств, поэтому приходится брать деньги в кредитных организациях, потому и возникают долги. Также кредиторская задолженность может образовываться перед поставщиками, которые предоставляют товары с отсрочкой платежа. Нередко задолженность имеется даже перед собственными покупателями, а такие долги представляют собой авансы, которые должны быть оплачены в счет поставок, осуществляющихся в будущем. Долги могут быть и перед собственными работниками, поскольку не всегда заработная плата выплачивается вовремя. Кредиторская задолженность может иметься перед учредителями или дочерними компаниями, различными фондами или другими партнерами компании. Пример любой задолженности, а также ее учета можно легко найти в интернете или специализированных бухгалтерских книгах.

В различных бухгалтерских отчетностях, которые составляются в компании по истечению квартала или года, должна прописываться сумма кредиторской задолженности, поскольку эта информация считается важной для различных государственных органов. В процессе учета вся задолженность подразделяется на долгосрочную и краткосрочную, а также важно расшифровать ее в приложении к бухгалтерскому балансу.

Учет любого долга должен постоянно отражаться в бухгалтерской отчетности до того времени, когда он будет погашен организацией. Нередки случае, когда кредиторы не предпринимают каких-либо действия для того, чтобы вернуть свои средства, а должник вовсе не старается их вернуть. Поэтому, если кредитор не требует свои средства какими-либо методами, а при этом проходит срок давности, то происходит списание кредиторской задолженности.

Следует отметить, что данный процесс может осуществляться только в том случае, если истек срок давности, а этот срок по российскому законодательству равняется трем годам. Отсчет следует вести с того дня, когда не было перечислено денежных средств кредитору в назначенное время, а тем самым был нарушен срок выплаты долга. Однако выдача денежных средств может осуществляться с помощью специального договора, который подписывается обеими сторонами, участвующими в сделке, а в нем указывается информация о конкретных сроках, которые устанавливаются для выплаты денег по обязательствам. В этом случае отсчет следует вести от того дня, который следует после дня, когда назначено исполнение долгового обязательства.

Если кредитор требует возврата заёмных средств, то должник должен их вернуть, а иначе могут быть применены различные способы взыскания, а чаще всего для этого используется судебное разбирательство, что не всегда является оптимальным для разных компаний. Если кредитор не стал требовать погашения задолженности, а при этом закончился срок исковой давности, то здесь начинается списание кредиторской задолженности. Также списание происходит тогда, когда кредитор по каким-либо причинам просто перестал существовать.

Документальное оформление списания

Для списания задолженности используются специальные документы, которые обеспечивают выполнение данного процесса. Изначально проводится инвентаризация, которая определяет, какая задолженность и в каком размере должна быть списана. Также создается письменное обоснование данного списания, а дополнительно создается специальный приказ на списание, который должен быть в обязательном порядке подписан генеральным руководителем компании, а также на нем должна быть поставлена печать фирмы. Чаще всего после истечения срока исковой давности по определенному долгу директор организации назначает своим работникам произвести внеплановую инвентаризацию, чтобы произвести списание. Во время данной инвентаризации, которая осуществляется работниками бухгалтерии, сотрудники должны проверить и оценить все долги и расчеты с контрагентами. В результате определяется общая сумма задолженности, а также определяются сомнительные долги и те, которые можно списать. В результате создается специальный акт инвентаризации, а в нем содержатся те долги, которые должны быть списаны. Для такого долга прописывается, кто выступал в качестве кредитора, указываются счета по невыплаченным деньгам, а также должна иметься полная величина долга, по которому истек срок исковой давности. Данная процедура считается достаточно сложной, однако, необходимой для списания.

Все долги, которые списываются организацией, поскольку они не взыскивались кредитором, должны причисляться к прочим доходам компании. Происходить списание должно в отчетном периоде, а именно в тот период, когда и истек срок давности.

Таким образом, иногда возникают ситуации, когда необходимо списать кредиторскую задолженность, а сделать это нужно только с помощью специальной процедуры. Однако такая ситуация встречается крайне редко, поскольку каждый кредитор хочет вернуть свои средства обратно.

Погашение кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность учитывается до тех пор, пока «некоторая операция или иное событие» («а transaction or other event») ее не ликвидирует. Что же представляет собой такое «событие»? В простейшем случае его сущность сводится к тому, что должник выплачивает сумму долга кредитору, тем самым освобождаясь от своих обязательств. Это событие носит название погашения долга (extinguishment of debt). Обычно долг должен быть оплачен в оп-ределенный день, иноща — к определенной дате. Долг может быть частично или полностью прощен кредитором. Такая ситуация рассматривается нами далее в параграфе, посвященном изменению структуры долгов. Процедура называется аннулированием долга (defeasance), коща должник официально освобождается от принятых им на себя обязательств на законном основании или по волеизъявлению кредитора. В соответствии с SFAS 5 должнику гарантировано, что в будущем ему не придется выплачивать оговоренных сумм по аннулированному обязательству. Аннулирование долга по существу (in-substance defeasance) имеет место, коща должник помещает безвозвратно в доверительный фонд денежные или иные средства исключительно в целях осуществления платежей по погашению основного долга и процентов по нему. При этом возможность возникновения необходимости каких-либо дальнейших выплат должником по данному обязательству должна быть исключена.
Погашение долгов
Рыночная стоимость облигаций и иных долговых ценных бумаг увеличивается и уменьшается в соответствии с изменениями процентной ставки. К сожалению, как правило, эти изменения в бухгалтерском учете не отражаются. Однако на момент погашения долговых ценных бумаг возникает необходимость учесть разность между их рыночной ценой и балансовой стоимостью. Рассмотрим простейший случай, коща фирма выкупает свои облигации на открытых торгах. Как учитывать разность между суммой, выплаченной за бумаги, и их балансовой стоимостью?
Искомая разность возникает только в момент выкупа облигаций, поскольку ранее изменение их рыночной стоимости бухгалтерским учетом не признавалось (не оценивалось и не отражалось). Если бы каждый отчетный период процентные ставки корректировались в соответствии с изменением уровня доходности, то потенциальные прибыли и убытки могли бы учитываться также в каждом отчетном периоде, а на момент выкупа облигаций никаких дополнительных разниц не возникало. АРВ (opinion 26) установил, что во всех случаях выкупа долговых ценных бумаг разница между ценой выкупа и балансовой стоимостью должна рассматриваться как внереализационная прибыль или убыток данного отчетного периода. В SFAS 4 в отношении случаев, коща фирмы выкупают свои долговые ценные бумаги с целью увеличения показателей прибыли, специально указывается, что данная внереализационная прибыль (или убыток) должна быть отражена по статье «Экстраординарные прибыли (убытки)». Однако такой порядок плохо согласуется с определением экстраординарных статей как необычных и нерегулярных. Если бы эти разницы рассматривались как внереализационные прибыли и убытки и были признаны в том отчетном периоде, коща они возникли, то не было бы необходимости настаивать на их некорректной квалификации.
Допустимо только одно исключение из правила отражения подобных разниц по статье «Экстраординарные прибыли (убытки)». Это исключение относится к долговым ценным бумагам, выкупаемым за счет средств фонда погашения (sinking fund). Механизм действия фонда погашения состоит в том, что суммы средств, перечисляемые в него, направляются на периодическое погашение части долга. Коща долг будет погашен полностью, может возникнуть прибыль или убыток в связи с избытком или недостатком средств фонда. В этом случае SFAS 4 позволяет относить внереализационную прибыль (убыток) на статью обычной (ординарной) внереализационной прибыли или убытка. Позже в SFAS 64 FASB ввел доі^ шительные ограничения, указав, что данный порядок рас-пространяется только на финансовые результаты от выкупа долговых обяза-тельств, осуществленного в течение срока, не превышающего одного года, и исключительно за счет средств фонда погашения.
Погашение долга аннулированием по существу, оговариваемое в SFAS 76 (поправка к АРВ 26), представляется наиболее противоречивым. Трое из семи членов FASB высказались против такого способа выполнения долговых обязательств на том основании, что фонды, даже специально выделенные для погашения кредиторской задолженности, отражают часть активов фирмы, а следо-вательно, и потенциальные прибыли. Более того, долговое обязательство нельзя считать выполненным до тех пор, пока не будет совершена хозяйственная операция или не произойдет «иное событие, влияющее на имущественное положение предприятия». Доводы оппонентов сводились к тому, что передача части активов в доверительный фонд в качестве обеспечения погашения долга соответствует совершению «иного события, повлиявшего на положение предприятия». В дальнейшем обсуждении решающим аргументом послужило мнение о том, что такой размытый термин, как «иное событие», не может выступать надежным критерием.

Один из вариантов аннулирования, по существу, известен как немедленное (незамедлительное) аннулирование долга (instantaneous defeasance). В этом случае фирма прибегает к выпуску нового долгового- обязательства (например, облигаций или векселей) и полученные средства направляет на погашение исходного долга предусмотренным договором займа порядком. Целью такой операции является извлечение прибыли за счет разницы процентных ставок, которая не отражается в балансе. Технический бюллетень № 84-4 запрещает подобные процедуры на том основании, что они относятся к операциям кредитно- инвестиционной деятельности, а не к операциям аннулирования. На самом деле вся проблема состоит в том, сколько должно пройти времени между образованием нового долгового обязательства и неявным погашением за его счет старого. Этот пример наглядно иллюстрирует возможности манипулирования данными благодаря слабой проработке стандартов финансовой отчетности.
Погашение облигаций. Облигации обычно предусматривают возможность их изъятия из обращения путем выкупа по цене, выраженной в процентах к номинальной стоимости облигаций. Фирмы прибегают к такой процедуре в том случае, коща рыночная цена облигаций становится выше цены погашения. Если облигации погашаются за счет денежных средств, то подобная процедура называется выкупом (retirement), если же в обмен на погашаемые облигации вы- пускаются новые, то — возмещением, или рефинансированием (refunding). В обоих случаях разница между учетной стоимостью облигаций первого выпуска, включающей все неамортизированные затраты по их выпуску, и ценой погаше-ния рассматривается как экстраординарная внереализационная прибыль или убыток того отчетного периода, в котором облигации были изъяты из обращения.
Наряду с этим существует мнение, что данный финансовый результат следует относить не на момент погашения долга, а на весь период обращения облигаций как первого, так и второго выпуска. Ибо прибыль (убыток) возникает вследствие погашения облигаций первого выпуска, следовательно, она должна рассматриваться в рамках учета облигаций первого выпуска; в то же время амортизация прибыли (убытка) на протяжении периода обращения облигаций второго выпуска в большей степени отвечает принципу соответствия.
Такой подход строится на трактовке сущности внереализационных прибылей и убытков. Если изменение текущей стоимости облигаций регистрируется в каждом отчетном периоде, то при этом учитываются все потенциальные внереализационные прибыли и убытки. В результате текущая стоимость облигации на момент их изъятия будет приблизительно равна цене выкупа лишь с разницей на сумму затрат по эмиссии облигаций. В этом случае прибыль (убыток) от изъятия облигаций представляет собой потенциальную прибыль (убыток), которая уже нашла отражение в учете до момента выкупа. В соответствии с принципом учета по себестоимости потенциальные прибыли и убытки до изъятия облигаций из обращения не принимаются во внимание, поэтому после этого события регистрируется прибыль (убыток), накопленная за весь период обращения облигаций. Кроме того, списываются все неамортизированные расходы по эмиссии облигаций и предоставляемой держателям премии при погашении, поскольку они связаны именно с фактом изъятия облигаций. Такой подход согласуется и с АРВ 26, и с SFAS 4.
Изменение структуры долговых обязательств
Как уже отмечалось ранее, отказ кредитора от взыскания суммы долга (или его части) выступает одной из форм погашения кредиторской задолженности. Допустим, кредитор, испытывая необходимость в денежных средствах, позволяет должнику погасить долг единовременной выплатой средств, сумма которых меньше текущей стоимости долгового обязательства, определенной с учетом текущего уровня доходности. Прибыль, которую при этом получит должник, должна рассматриваться в соответствии с обычными правилами погашения кредиторской задолженности, т.е. как экстраординарная внереализационная прибыль. В тех случаях, когда кредитор предлагает должнику, испытывающему серьезные финансовые затруднения, выплатить в счет погашения долга наибольшую возможную для него сумму, имеет место погашение кредиторской задолженности в форме так называемой реструктуризации сомнительного долга (troubled debt restructuring).
Реструктуризация может осуществляться несколькими путями. Должник может предложить в качестве платежа денежные средства или иные активы. Возможен обмен долговых ценных бумаг на собственные акции. Кредитор, в свою очередь, может изменить условия кредита, уменьшив ставку процента по кредиту, увеличив срок погашения или сократив сумму, подлежащую выплате. Как правило, реструктуризация представляет собой сочетание нескольких вы-шеупомянутых подходов. При проведении реструктуризации в первую очередь учитывается передача денежных средств, иных активов или собственных акций, а затем выводится и находит отражение остаточная сумма долга.
Перечисление денежных средств или передача иных активов, а также выпуск акций в счет погашения долга учитываются обычным порядком. На сумму рыночной стоимости переданных активов дебетуется счет кредиторской задолженности. Разница между суммой долга и рыночной стоимостью активов учитывается должником как экстраординарная внереализационная прибыль, полученная от погашения долга. При этом разница между рыночной и учетной стоимостью переданных активов отражается как обычная внереализационная прибыль (убыток), полученная до реструктуризации долга.
Отражение этих операций в бухгалтерском учете кредитора является как бы зеркальным отражением бухгалтерских проводок должника. Тем не менее в соответствии с SFAS 5 для кредитора средства, предоставленные в долг, выступают статьей актива баланса и учитываются как дебиторская задолженность до тех пор, пока существуют вероятность и оценка ее возможного погашения. Внереализационные прибыли (убытки) от реструктуризации долга следует рассматривать как обычные, а не экстраординарные. В соответствии с выпущенным позднее Техническим бюллетенем считается, что сумму платежей, исключенных из погашаемой суммы долга, следует учитывать как прибыль, полученную по процентам за кредит, даже если величина процента в этом случае оказывается сверхестественно высокой . Вряд ли это имеет какой-то глубокий теоретический смысл, в лучшем случае подобный подход обусловлен требованиями принципа консерватизма.

Бухгалтерская трактовка реструктурирования долга, пожалуй, еще более противоречива. Подход, предусматриваемый в SFAS 15, основан на определении разности между потоком денежных средств и текущей учетной оценкой кредиторской задолженности. Если совокупный отток денежных средств превышает учетную оценку кредиторской задолженности, то определяется новая величина ставки процента за кредит. При этом она рассчитывается таким обра-зом, чтобы дисконтировать будущий денежный отток до величины кредиторской задолженности . В противном случае сумма будущего оттока денежных средств определяет новую учетную оценку кредиторской задолженности; возникший при переоценке убыток трактуется как внереализационный экстраординарный. При таком подходе прибыль по процентам за кредит не регистрируется, а все внесенные платежи направляются на амортизацию новой учетной стоимости кредиторской задолженности .
Аргумент в защиту данного подхода сводится к тому, что реструктуризация долга должна приводить к уменьшению не номинальной стоимости долгового обязательства, а сумм выплачиваемых процентов. Более того, если операций по передаче кредитору средств или собственных акций не было, то учетная оценка кредиторской задолженности должна оставаться неизменной до тех пор, пока не будет определена соответствующая сумма будущего оттока денежных средств. Таким образом, хотя создание безотзывного доверительного фонда и представляет собой «иное событие», реструктуризацию долга к таковым отнести нельзя.
Вершина мечтаний FASB — введение в баланс данных, отражающих суммы, время и степень определенности возможного будущего движения денежных средств. Лучшим примером таких данных выступает текущая дисконтированная оценка будущих денежных потоков, а в контексте нашего обсуждения — будущий поток денежных средств, дисконтированный по текущему уровню доходности облигаций соответствующего типа. Первоначальная стоимость старых долговых обязательств нерелевантна, недисконтированная сумма будущего денежного потока вводит в заблуждение пользователя финансовой отчетности, соотношение нерелевантных данных дает нерелевантные ставки процента по кредиту. Не вдаваясь в подробности, отметим, что аргументы FASB не столько теоретически обоснованы, сколько продиктованы интересами определенных политических сил, лоббируемыми банками, ко-торые, в свою очередь, желая остаться в тени, вынуждены представлять на обозрение огромные потери, которые они из года в год терпят по кредитам, предоставляемым странам «третьего мира», сфере торговли недвижимостью и энергетическому сектору. Представив себе последствия крушения кредитной системы, правомерно проявить беспокойство по поводу того, не имели и не имеют ли эти правила значительных отрицательных экономических последствий для нас как нации.

Муниципальное казенное учреждение в конце 2016 года произвело оплату договора подряда. В соответствии с выпиской денежные средства были списаны с лицевого счета получателя бюджетных средств 29.12.2016. В январе 2017 года произведен возврат средств на лицевой счет в связи с ошибкой в наименовании получателя средств по договору.
Можно ли оплатить сложившуюся в данной ситуации кредиторскую задолженность за счет лимитов бюджетных обязательств 2017 года?

10 февраля 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Независимо от причины возврата бюджетных средств, перечисленных учреждением — получателем бюджетных средств контрагенту в прошлом году, поступившие суммы следует рассматривать в качестве возврата дебиторской задолженности прошлых лет и перечислить в доход бюджета в установленный для этого срок.
Образовавшаяся перед контрагентом кредиторская задолженность может быть исполнена казенным учреждением за счет лимитов бюджетных обязательств текущего года, в том числе дополнительно доведенных. Погашение указанной задолженности осуществляется с соблюдением условия непревышения лимитов бюджетных обязательств, доведенных учреждению на текущий финансовый год по соответствующему коду классификации расходов бюджета.

Обоснование вывода:
1. Бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и предельные объемы финансирования текущего финансового года прекращают свое действие 31 декабря (п. 3 ст. 242 БК РФ).
В то же время казенные учреждения принимают бюджетные обязательства, заключают и оплачивают государственные контракты, иные договоры, подлежащие исполнению за счет бюджетных средств, в пределах доведенных казенному учреждению лимитов бюджетных обязательств (п. 5 ст. 161, п. 3 ст. 219 БК РФ).
Принятие же соответствующих бюджетных обязательств и их оплата в текущем году бюджетными средствами прошлых лет нарушают принцип адресности и целевого характера бюджетных средств (ст. 38 БК РФ).
Таким образом, любые суммы, поступающие казенному учреждению в рамках расчетов, вытекающих из расходных операций прошлых лет, независимо от причины возврата не могут быть использованы при исполнении бюджетной сметы текущего финансового года и подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета.
2. По общему правилу моментом исполнения обязательства по уплате денежных средств (если стороны договора не определили в самом договоре иной момент исполнения обязательства) считается момент поступления денежных средств на расчетный счет кредитора.
Если платеж был произведен учреждением по неверным реквизитам, в результате чего перечисленные средства не были зачислены на расчетный счет контрагента, полагаем, что основания для отражения в учете факта хозяйственной жизни «надлежащее исполнение обязательств перед контрагентом по погашению кредиторской задолженности» отсутствуют.
Кредиторская задолженность по оплате товаров (работ, услуг), которая возникла у казенного учреждения на законных основаниях, в соответствии с гражданским законодательством в любом случае должна быть погашена либо самим учреждением, либо с учетом положений п. 4 ст. 123.22 и п. 7 ст. 161 БК РФ собственником его имущества в пределах сроков исковой давности.
Согласно нормам п. 5 ст. 161 БК РФ заключение и оплата казенным учреждением муниципальных контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся в пределах доведенных ему лимитов бюджетных обязательств, если иное не установлено БК РФ, и с учетом принятых и неисполненных обязательств. Соответственно, получатель бюджетных средств имеет право направить на погашение задолженности по обязательствам прошлых лет часть объемов текущего финансирования в пределах утвержденных на соответствующий год лимитов бюджетных обязательств. При этом необходимым условием принятия обязательства прошлого года в текущем году для казенного учреждения является соблюдение условия непревышения лимитов бюджетных обязательств, доведенных на текущий финансовый год по соответствующим кодам классификации расходов бюджета (смотрите также письмо Минфина России от 25.03.2013 N 02-06-10/9348).
Как правило, погашение кредиторской задолженности, возникшей у получателей средств бюджета публично-правового образования в прошлом финансовом году, осуществляется в порядке, установленном нормативным правовым актом соответствующего публично-правового образования.
В отдельных публично-правовых образованиях в целях погашения кредиторской задолженности прошлых лет предусматривается доведение дополнительных лимитов бюджетных обязательств *(1).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации кредиторская задолженность прошлого года может быть исполнена казенным учреждением за счет лимитов бюджетных обязательств текущего года, в том числе и за счет дополнительно доведенных. Погашение указанной задолженности осуществляется с соблюдением условия непревышения лимитов бюджетных обязательств, доведенных учреждению на текущий финансовый год по соответствующему коду классификации расходов бюджета.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Погашение казенным учреждением кредиторской задолженности по обязательствам прошлых лет;
— Энциклопедия решений. Операции по возврату казенному учреждению дебиторской задолженности прошлых лет;
— Энциклопедия решений. Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения (бюджетная смета).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Состав и правила оценки дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете и отчетности

2) в зависимости от срока образования: краткосрочная (срок погашения такого долга – не более 12 месяцев);; долгосрочная (долг выдан.