Дебиторская задолженность (ДЗ) — долги «дебиторов», то есть В зависимости от того, каким образом образовалась ДЗ, можно.

Возмещение дебиторской задолженности учреждения

В настоящее время проведение предварительной оплаты ограничено для бюджетных организаций, но, несмотря на это, учет дебиторской задолженности в допустимых случаях имеет важное значение. В этой статье рассмотрим случаи возникновения дебиторской задолженности, ее учет, списание и другие вопросы, касающиеся дебиторской задолженности бюджетных организаций.

Владислав СТАНКУС, заведующий сектором контроля учреждений и организаций, финансируемых из бюджета, КРО в г. Харькове

Возникновение дебиторской задолженности

Согласно Инструкции № 242 дебиторская задолженность — это финансовый актив учреждения, возникающий в результате договорных отношений между двумя юридическими лицами, среди которых одно, являющееся собственником актива, после наступления соответствующих условий соглашения имеет право на получение платежей, товаров, работ и услуг.

Одной из причин возникновения дебиторской задолженности является проведение предварительной оплаты.

Ранее проведение предварительной оплаты регулировалось приказом № 83, которым было предусмотрено ограничение срока предварительной оплаты выделенных бюджетных средств на предусмотренные цели до одного месяца. Этот приказ утратил силу в соответствии с заключением 12/70 (он исключен из Государственного реестра нормативно-правовых актов 02.08.2006 г.).

В дальнейшем появилось постановление № 1404, которым определен конкретный перечень товаров, работ и услуг, по которым может быть произведена предварительная оплата, и сроки авансирования (вступило в силу 12.10.2006 г.).

Затем постановлением № 818, вступившим в силу 17.09.2008 г., было определено, что заказчики могут предусматривать предварительную оплату в соответствии с надлежащим образом оформленным решением главного распорядителя бюджетных средств, что значительно ограничило и усложнило процесс проведения предварительной оплаты.

Кроме того, существуют по специфическим услугам и работам отдельные документы, а именно: по капитальному строительству — Порядок № 1764, по строительству магистральных электрических сетей, атомных, гидроаккумулирующих и ветровых электростанций — постановление № 399.

В настоящее время, как разъяснил Минфин в своем письме от 22.01.2009 г. № 31-28020-02-25/585 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2009, № 9, с. 12), несмотря на такое количество документов, регламентирующих осуществление предварительной оплаты за счет бюджетных средств, бюджетным учреждениям и организациям при осуществлении предварительной оплаты за товары, работы и услуги следует руководствоваться постановлением № 1036.

Согласно п.п. 6 п. 4 постановления № 1036 распорядители средств государственного бюджета с целью недопущения роста дебиторской задолженности должны осуществлять расчеты исключительно за фактически поставленные товары, выполненные работы и предоставленные услуги, кроме подписки на периодические печатные издания, услуг почтовой связи, по авиаперевозкам государственных официальных и правительственных делегаций и Президента Украины, Председателя Верховной Рады Украины и его заместителей, Премьер-министра Украины и Первого вице-премьер-министра Украины во время рабочих поездок, работ, связанных с изготовлением марок акцизного сбора для алкогольных напитков и табачных изделий, закупки путевок в государственные предприятия «Международный детский центр «Артек» и «Украинский детский центр «Молодая гвардия», а также случаев, определенных отдельными решениями Кабинета Министров Украины.

Таким образом распорядители бюджетных средств не имеют права осуществлять авансирование, кроме случаев, предусмотренных п.п. 6 п. 4 постановления № 1036.

Но причиной возникновения дебиторской задолженности является не только проведение предварительной оплаты — дебиторская задолженность может быть также результатом расчетов с арендаторами, учащимися, студентами, подотчетными лицами и т. п.

В соответствии с п.п. 6.2 Инструкции № 242 все хозяйственные отношения учреждения с поставщиками товаров, работ и услуг с покупателями, заказчиками и другими дебиторами оформляются договорами.

Напомним, что согласно п. 5 ст. 51 БКУ распорядители бюджетных средств берут бюджетные обязательства и осуществляют расходы только в пределах бюджетных ассигнований, установленных сметами. Во исполнение этой статьи п.п. 6.3 Инструкции № 242 определено, что договоры могут заключаться учреждениями (кроме долгосрочных) исключительно в пределах бюджетных ассигнований, установленных сметами.

Расходы по договорам, заключенным без соответствующих бюджетных ассигнований или с превышением полномочий, не считаются бюджетными обязательствами и поэтому не могут осуществляться.

Учет дебиторской задолженности

Учет расчетов с разными предприятиями, учреждениями и организациями, являющимися дебиторами бюджетного учреждения, в соответствии с Инструкцией № 68 ведется в мемориальном ордере № 4 «Накопительная ведомость по расчетам с другими дебиторами» формы № 408 (бюджет).

Напомним правила ведения указанного мемориального ордера, изложенные в Инструкции № 68.

Ведомость составляется по субсчету 364 «Расчеты с другими дебиторами» отдельно по каждому дебитору и в разрезе кодов экономической классификации расходов. Записи должны осуществляться позиционным методом, т. е. по каждой операции, подтвержденной документом (платежным поручением, счетом-фактурой и т. п.).

По дебету субсчета 364 «Расчеты с другими дебиторами» отражаются:

— начисленная плата за общежитие, отгруженные товары, выполненные работы и предоставленные услуги, за которые оплата будет получена в будущем, при этом кредитуются субсчета счетов 71, 72;

— перечисленная предварительная оплата за товары, работы и услуги, которые будут предоставлены учреждению в будущем, при этом кредитуются субсчета счетов 31, 32.

По кредиту субсчета 364 «Расчеты с другими дебиторами» отражаются:

— поступления средств за уже отгруженные в прошлом товары, выполненные работы и предоставленные услуги, при этом дебетуются субсчета счетов 30, 31, 32;

— получение товаров, работ и услуг, оплаченных в прошлом путем предварительной оплаты, при этом дебетуются субсчета счетов 10, 11, 12, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 80, 81, 82.

Остаток по субсчету 364 может быть как дебетовым, так и кредитовым. В финансовой отчетности он отражается развернуто: дебетовое сальдо — в составе оборотных активов, а кредитовое — в составе обязательств.

Операции по расчетам с дебиторами, осуществляемым за счет средств специального фонда, ведутся в отдельном мемориальном ордере по форме № 408 (бюджет).

Предварительная оплата счетов поставщиков за материальные ценности и услуги, которые будут поставлены или предоставлены бюджетному учреждению в будущем, или отгрузка учреждением материальных ценностей и предоставление услуг, оплата которых ожидается в будущем, сопровождается записями в дебет субсчета 364 «Расчеты с другими дебиторами» по кредиту корреспондирующих субсчетов по графам 2, 5, 8 — 14 в строке соответствующего дебитора.

Получение материальных ценностей и услуг, оплаченных бюджетным учреждением ранее, или поступление денежных средств за материальные ценности и услуги, отгруженные или предоставленные бюджетным учреждением в прошлом, сопровождается записями в кредит субсчета 364 «Расчеты с другими дебиторами» по дебету корреспондирующих субсчетов по графам 2, 5, 16 — 22 в строке соответствующего дебитора. Другие записи в случаях получения необоротных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражаются по графам 24 — 26.

«Остаток на конец месяца по субсчету 364» рассчитывается общий и отдельно по каждому дебитору в разрезе кодов экономической классификации расходов.

Для получения позиции «Сумма оборотов по мемориальному ордеру» учитываются суммы операций на регистрационных (специальных регистрационных, текущих) счетах учреждения и по начисленным доходам учреждения.

Позиция «Сумма оборотов по мемориальному ордеру» в виде соответствующей корреспонденции счетов переносится в книгу «Журнал-главная».

Мемориальный ордер подписывается исполнителем, лицом, проверившим мемориальный ордер, и главным бухгалтером.

Кроме того, к расчетам с дебиторами учреждения относятся расчеты с подотчетными лицами, для учета операций с которыми предназначен субсчет 362 «Расчеты с подотчетными лицами».

Условия выдачи средств под отчет и порядок отчетности подотчетными лицами за полученные средства определены Положением № 637.

Согласно п.п. 6.15 Инструкции № 242 по дебету субсчета 362 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту субсчетов счетов 30, 31, 32 отражаются суммы, выданные или перечисленные под отчет. По кредиту субсчета 362 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются использованные суммы авансов и возвращенные остатки подотчетных сумм. При этом дебетуются субсчета счетов 22, 23, 30, 31, 32, 80, 81, 82.

Остаток по субсчету 362 «Расчеты с подотчетными лицами» может быть как дебетовым, так и кредитовым. В финансовой отчетности он отражается развернуто: дебетовое сальдо — в составе оборотных активов, а кредитовое — в составе обязательств.

Расчеты с подотчетными лицами группируются в мемориальном ордере № 8 «Накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами» формы № 386 (бюджет).

К расчетам с дебиторами учреждения также относятся расчеты по возмещению нанесенных убытков, т. е. расчеты по причиненным учреждению убыткам в виде недостач и хищений денежных средств, материальных ценностей, потерь от порчи материальных ценностей, а также суммы, которые согласно действующему законодательству Украины подлежат удержанию с должностных лиц, виновных в нарушении расходования средств на служебные командировки, и другие предназначенные к удержанию суммы.

Для учета таких расчетов предусмотрен субсчет 363 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков».

Возмещение сумм убытков, нанесенных учреждению, определяется в соответствии с Законом № 217 и Порядком № 116.

По дебету субсчета 363 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков» отражаются суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств и материальных ценностей, при этом кредитуются субсчета счетов 20, 21, 23, 24, 25, 30, 33, 36, 64. По кредиту субсчета 363 «Расчеты по возмещению убытков» и дебету субсчетов счетов 30, 31, 32 отражаются суммы, поступившие на возмещение нанесенного учреждению убытка.

Расчеты по возмещению нанесенных убытков отражаются в мемориальных ордерах № 1, 2, 3, 8, 9, 10, 12, 13 или в мемориальном ордере ф. № 274 (бюджет).

Кроме того, расчеты с дебиторами могут вестись на субсчетах 351 «Расчеты с заказчиками по авансам на научно-исследовательские работы» и 361 «Расчеты в порядке плановых платежей».

Как определено в п.п. 6.9 Инструкции № 242,одним из видов расчетов с дебиторами являются расчеты в порядке плановых платежей, т. е. расчеты, когда условиями договора предусмотрена оплата товаров не по отдельным операциям поставки, а путем периодического перечисления средств в определенные сроки и в установленных размерах независимо от полученных товаров. Такие расчеты производятся не по фактической отгрузке товаров (на основании счетов, счетов-фактур предоставления материальных ценностей и т. п.), а путем периодического перечисления средств в сроки и размерах, предусмотренных договором и в пределах плановых ассигнований.

Но, учитывая то, что постановлением № 1036 определено, что расчеты могут проводиться исключительно за фактически поставленные товары, выполненные работы и предоставленные услуги, о чем шла речь выше, расчеты в порядке плановых платежей в настоящий момент не являются возможными.

Что касается отчетности, то в соответствии с Порядком № 123 распорядители бюджетных средств должны ежемесячно составлять и подавать в органы Государственного казначейства Украины такие формы финансовой отчетности, как «Отчет о задолженности по бюджетным средствам» (форма № 7д, № 7м) и «Отчет о задолженности по отдельным программам» (форма № 7д.1, № 7м.1).

В этих формах финансовой отчетности приводятся суммы дебиторской и кредиторской задолженности, которые сложились в учреждении на начало года и на отчетную дату.

Ведение учета дебиторской задолженности является обязательным.

В соответствии с п. 5 ст. 9 Закона № 996 хозяйственные операции должны быть отражены в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Как свидетельствует практика контрольно-ревизионной работы, имеют место случаи сокрытия дебиторской задолженности, т. е. неотражения ее в учете при ее фактическом наличии. Такие случаи могут привести к необоснованным расходам бюджетных средств и нарушениям ведения бухгалтерского учета. Чтобы не быть голословными, рассмотрим такие случаи на примерах.

Пример 1

Проверявшимся учреждением в декабре 2008 года были отражены в учете фактические расходы по услугам связи без подтверждающего документа, исходя из фактически потребленных услуг связи предыдущего месяца.

В результате этого в годовом отчете, предоставленном в районный орган госказначейства, на эту сумму была искажена отчетность по фактическим расходам по КЭКР 1138 «Услуги связи» (расходы завышены).

Кроме того, по данным бухгалтерского учета в мемориальном ордере № 4 «Накопительная ведомость по расчетам с другими дебиторами» и финансовой отчетности учреждения по форме № 7д, № 7м «Отчет о задолженности бюджетных учреждений» по КЭКР 1138 «Услуги связи» не отражена дебиторская задолженность за полученные услуги связи, что подтверждается двухсторонним актом сверки расчетов. Это является нарушением п. 1 ст. 3 Закона № 996.

Пример 2

В ходе ревизии проведена сверка состояния взаиморасчетов с предприятиями — предоставителями коммунальных услуг и составлены двухсторонние акты, которыми подтверждена реальная дебиторская задолженность, не отраженная по данным бухгалтерского учета.

Так, по данным бухгалтерского учета учреждения, дебиторская задолженность по расчетам с предоставителями услуг теплоснабжения и газоснабжения не числилась, в то время как реальная задолженность образовалась в результате предоплаты за услуги по тепло- и газоснабжению в пределах утвержденных показателей сметы и потребности учреждения в месяц и составляет определенные суммы.

Указанное привело к занижению в учете дебиторской задолженности и, как следствие, к искажению показателей финансовой отчетности, что является нарушением Инструкции № 242 и п. 1 ст. 3 Закона № 996. В настоящее время это является еще и нарушением требований постановления № 1036.

Пример 3

При проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности школы было установлено, что учет расчетов за предоставленные платные образовательные услуги проводится кассовым методом, т. е. начисление платы за предоставленные услуги осуществляется при ее фактическом поступлении. Указанное привело к занижению в учете дебиторской задолженности и, как следствие, к искажению показателей финансовой отчетности и является нарушением п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 3 Закона № 996.

Пример 4

При ревизии правильности и своевременности возмещения организациями — арендаторами коммунальных услуг установлено, что на момент проведения ревизии дебиторская задолженность по расчетам за потребленные арендаторами коммунальные услуги с организациями-арендаторами не числилась. При этом в ходе документальной ревизии установлено, что кредиторская задолженность учреждения-арендодателя перед коммунальными службами отсутствует, а оплата коммунальных услуг, в том числе потребленных организациями-арендаторами, осуществлялась за счет средств общего фонда сметы. Таким образом, по данным бухгалтерского учета и финансовой отчетности учреждения-арендодателя не была отражена дебиторская задолженность арендаторов за потребленные ими коммунальные услуги, оплаченные учреждением-арендодателем за счет своих средств, что является нарушением п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 3 Закона № 996 и, как следствие, привело к необоснованным расходам средств общего фонда сметы.

Пример 5

В период ревизии финансово-хозяйственной деятельности больницы установлено, что при фактическом поступлении медикаментов, которое не было отражено по данным бухгалтерского учета, числилась дебиторская задолженность по расчетам с организацией-поставщиком. Это является нарушением п. 5 ст. 9, п. 1 ст. 3 Закона № 996 и привело к завышению по данным бухгалтерского учета и финансовой отчетности дебиторской задолженности.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ

Обратим особое внимание на необходимость проведения инвентаризации расчетов с дебиторами.

В соответствии со ст. 10 Закона № 996 для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Согласно п. 1.5 Инструкции № 90 инвентаризация расчетов с дебиторами должна проводиться не менее двух раз в год.

Не следует путать проведение инвентаризации расчетов, по результатам которой составляются инвентаризационные описи, с проведением сверок, по которым составляются акты сверок. Сверки проводятся чаще (ежемесячно, ежеквартально), чем инвентаризация. Оба мероприятия необходимо проводить, и они не заменяют друг друга.

Кроме того, следует учитывать случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным. Такие случаи определены п.п. 1.9 Инструкции № 90. В частности, перед составлением годовой финансовой отчетности в случае ликвидации учреждения согласно распоряжению судебных и следственных органов и т. п.

Как определено в п. 11 Инструкции № 90,инвентаризация расчетов с дебиторами заключается в сверке документов и записей в реестрах учета и проверке обоснованности сумм, отраженных на соответствующих счетах. Инвентаризационная комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности и виновных лиц в случаях пропуска сроков исковой давности.

Всем дебиторам учреждения-кредиторы должны передать данные об их задолженности, которые предъявляются инвентаризационной комиссии для подтверждения реальной задолженности. Дебиторы обязаны в течение 10 дней со дня получения документального подтверждения подтвердить задолженность или заявить свои возражения.

На счетах расчетов с дебиторами и кредиторами должны оставаться только согласованные суммы. Если до конца отчетного периода не удалось устранить возникшие расхождения или не установлены расхождения, то расчеты с дебиторами и кредиторами показываются каждой из сторон в своем балансе в суммах, которые следуют из их бухгалтерских записей и признаны ею правильными.

Списание дебиторской задолженности

В соответствии с Порядком № 123 просроченная дебиторская задолженность — это задолженность, возникающая на 30-й день по окончании срока обязательного платежа согласно заключенным договорам или если дата платежа не определена после выписки счета на оплату.

Это определение важно для заполнения соответствующих форм финансовой отчетности (№ 7д, № 7м и № 7д.1, № 7м.1).

Но для того чтобы списать с учета дебиторскую задолженность, которая не имеет перспектив для погашения, используют иное понятие — дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек.это дебиторская задолженность, которая учитывается по окончании срока исковой давности.

Напомним: согласно ст. 257 ГКУ общая исковая давность установлена продолжительностью в три года.

В случае наличия дебиторской задолженности, возврат которой вызывает сомнения, руководству учреждения необходимо принять все меры для своевременного возврата средств. Возврат такой задолженности может быть осуществлен путем поставки товаров, выполнения работ, предоставления услуг. В случае необходимости руководство учреждения должно обратиться в суд с иском по возврату дебиторской задолженности.

В течение трех лет бюджетная организация, имеющая дебиторскую задолженность, должна принимать все возможные меры для ее взыскания, т. е. вести претензионно-исковую работу.

Ход срока исковой давности может быть прерван в случаях, определенных ст. 264 ГКУ, а именно:

— при совершении лицом действия, свидетельствующего о признании им своего долга или другой обязанности;

— в случае предъявления лицом иска к одному из нескольких должников, а также если предметом иска является только часть требования, право на которую имеет истец.

После прерывания ход исковой давности начинается заново.

Время, которое истекло до прерывания хода исковой давности, в новый срок не засчитывается.

Бывают ситуации, когда на момент взыскания задолженности должника разыскать невозможно в связи с его ликвидацией, реорганизацией и т. п. Отсутствие дебитора необходимо подтвердить соответствующей справкой (налоговой инспекции, органов статистики и т. п.) и обратиться по поводу взыскания задолженности к ликвидационной комиссии или другому органу, который занимался реорганизацией должника.

Порядок списания дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, определен Инструкцией № 90.

В соответствии с п.п. 11.4 Инструкции № 90 для отражения результатов инвентаризации расчетов по дебиторской задолженности, находящейся на учете учреждения на момент отчетного периода (инвентаризации), предназначен Акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (приложение 9 к Инструкции № 90). В нем указываются наименования проинвентаризированных субсчетов и суммы выявленной несогласованной дебиторской задолженности, безнадежных долгов и дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек.

К акту прилагается справка (приложение 10 к Инструкции № 90), в которой приводятся наименование и адреса дебиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.

В соответствии с п.п. 11.5 Инструкции № 90 по суммам дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

В справке следует тщательным образом проверить и отразить суммы дебиторской задолженности, списанные с баланса в результате неплатежеспособности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, в частности:

— обоснованность списания этой задолженности;

— правильность учета списанной задолженности по балансу;

— осуществление надзора за возможностью ее удержания в случаях изменения имущественного положения должников.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя учреждения на изменение результата исполнения сметы доходов и расходов за прошлый год (по дебету субсчетов 431 «Результат исполнения сметы по общему фонду», 432 «Результат исполнения сметы по специальному фонду»).

Разрешение вышестоящей организации на списание дебиторской задолженности не требуется, но уведомить вышестоящую организацию о том, что была списана дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, нужно.

Списание долга в результате неплатежеспособности должника не является основанием для отмены задолженности. Задолженность следует отражать за балансом (на счете 07 «Списанные активы и обязательства») не менее пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного состояния должника.

В соответствии со ст. 8 Закона № 966 ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций несет руководитель учреждения, осуществляющий руководство в соответствии с законодательством Украины.

Обязанности по контролю сроков возникновения и за ходом задолженности возлагаются руководителем на работника бухгалтерии, который ведет соответствующий учет, и главного бухгалтера.

Бесконтрольность бухгалтерской службы по этому вопросу, несвоевременное принятие мер по взысканию задолженности могут привести к незаконным расходам бюджетных средств, потому к учету дебиторской задолженности следует относиться с особым вниманием.

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

БКУ — Бюджетный кодекс Украины от 21.06.2001 г. № 2542-III.

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Закон № 996 — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-ХIV.

Закон № 217 — Закон Украины «Об определении размера убытков, нанесенных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или потерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» от 06.06.95 г. № 217/95-ВР.

Постановление № 1404 — постановление КМУ «Вопросы предварительной оплаты товаров, работ и услуг, закупаемых за бюджетные средства» от 09.10.2006 г. № 1404.

Постановление № 818 — постановление КМУ «О дополнении пункта 1 постановления Кабинета Министров Украины от 9 октября 2006 г. № 1404» от 10.09.2008 г. № 818.

Постановление № 399 — постановление КМУ «Некоторые вопросы осуществления предварительной оплаты работ (услуг) заказчиками строительства магистральных электрических сетей, атомных, гидроаккумулирующих и ветровых электростанций» от 29.03.2004 г. № 399.

Постановление № 1036 — постановление КМУ «Некоторые вопросы организации бюджетного процесса» от 26.11.2008 г. № 1036.

Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637.

Порядок № 1764 — Порядок государственного финансирования капитального строительства, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2001 г. № 1764.

Порядок № 116 — Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116.

Инструкция № 68 — Инструкция о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядке их составления, утвержденная приказом Государственного казначейства Украины от 27.07.2000 г. № 68.

Инструкция № 90 — Инструкция по инвентаризации материальных ценностей, расчетов и других статей баланса бюджетных учреждений, утвержденная приказом Главного управления Государственного казначейства Украины и Министерства финансов Украины от 30.10.98 г. № 90.

Инструкция № 242 — Инструкция по учету средств, расчетов и других активов бюджетных учреждений, утвержденная приказом Государственного казначейства Украины от 26.12.2003 г. № 242.

Порядок № 123 — Порядок составления месячной и квартальной финансовой отчетности в 2009 году учреждениями и организациями, получающими средства государственного или местных бюджетов, утвержденный приказом Государственного казначейства Украины от 25.03.2009 г. № 123.

Приказ № 83 — приказ Министерства финансов Украины «О порядке заключения соглашений по предоставлению услуг (выполнению работ) и приобретению материальных ценностей у субъектов хозяйствования, оплата которых производится за счет бюджетных средств» от 06.04.98 г. № 83.

Заключение № 12/70 — заключение Министерства юстиции Украины «Об отмене решения о государственной регистрации нормативно-правового акта» от 17.07.2006 г. № 12/70.

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це

Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности всегда в результате которой образовался долг контрагента перед.

Аудит дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность (ДЗ) — долги «дебиторов», то есть внешних контрагентов и работников перед организацией, возникающая в процессе финансово-хозяйственных отношений.

ДЗ является одним из наиболее ликвидных активов любой компании. Поэтому фирма может ее реализовать, передать, обменять на имущество, продукцию, результат оказания услуг или выполнения работ. Также следует учитывать, что при больших суммах отсроченных платежей может случиться недостаток финансирования самой организации.

Большую часть «дебиторки» составляют неоплаченные счета (или счета к получению) за поставленную продукцию. Но есть и специфический элемент — это векселя к получению, являющиеся, по сути, коммерческими ценными бумагами.

Виды ДЗ

Существует две группы статей в разделах баланса актива:

  • Краткосрочная ДЗ — погашение ожидается в течение года после отчетной даты.
  • Долгосрочная — более чем через 12 мес., соответственно.

В зависимости от того, каким образом образовалась ДЗ, можно выделить 3 вида

  • Нормальная. Возникает в ходе выполнения производственных задач предприятия и обусловлена действующими формами расчетов. При функционировании организации в обычном режиме оплата происходит в течение одного месяца.
  • Допустимая. К этой категории относятся авансы за покупку с/х продукции, претензии к подрядчикам за недопоставку материала, задолженность подотчетных лиц, и подобные негативные примеры.
  • Неоправданная. Может возникнуть вследствие нарушения дисциплины, как расчетной, так и финансовой. Также причиной долгов могут стать недостатки ведения учета, недостачи, хищения.

ДЗ можно также подразделить на

  • Реальную, которую наверняка дебиторы смогут вовремя погасить.
  • Спорную, которую предприятие может погасить с помощью судебных разбирательств.
  • Безнадежную, перспективы оплаты которой фактически равны нулю. Когда истекут сроки исковой давности, необходимо будет «дебиторку» списать в убыток.

Если рассматривать ДЗ в качестве объекта учета по сроку платежа, то она бывает

  • Отсроченной, срок погашения которой пока еще не настал.
  • Просроченной, по которой уже наступил срок исполнения обязательств.

Страхование ДЗ

Механизм страхования «дебиторки» заключается в следующем:

  • Организация и страховая компания заключает соглашение. В нем должны быть определены и четко прописаны ключевые условия договора страхования. Сюда включается полный перечень страховых случаев, порядок оценки финансового положения дебиторов.
  • Фирма-страховщик совместно со страхователем определяют состав и объем дебиторской задолженности, которая будет подлежать страхованию. Важно учесть, что страховая не застрахует ДЗ в целом, а в обязательном порядке оценит риски неоплаты по каждому клиенту страхователя.
  • Если страховой случай все-таки наступает, тогда страховщик выплачивает предприятию-страхователю сумму застрахованной ДЗ за минусом той части суммы долга, которая будет списана в расходы последнего. После этой процедуры уже непосредственно к страховой переходят все права требования по долгу.

Перед заключением такого соглашения предприятию все же рекомендуется сопоставить предстоящие расходы и возможную выгоду от данного вида страхования.

Можно сделать выводы, что для обеспечения конкурентоспособных коммерческих условий для своих контрагентов (дебиторов) организации следует найти на период отсрочки дополнительный способ финансирования собственных расходов. Это наиболее рациональный подход, ведь увеличение либо уменьшение сумм ДЗ оказывает колоссальное влияние и на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, и, как следствие, на общее финансовое положение организации в целом.

#долг#задолженноть#дебиторская задолженность

Поделиться

Поделиться

Отправить

Такие резервы организация создает, если у нее образовалась дебиторская задолженность со следующими признаками: 1) она возникла в результате.

Вы точно человек?

  • 03.02.20

    Возврат учреждению прошлогодних долгов: как отразить в учете?

    Нередки случаи, когда учреждениям в начале года поступают средства в погашение прошлогодних долгов, возникших, например, при расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями работ и услуг, подотчетными лицами, а также в результате излишне перечисленных платежей в бюджет. В данной публикации рассмотрим порядок отражения в учете операций по возврату дебиторской задолженности прошлых лет для каждого типа учреждения. 6 807

  • 27.12.19

    Сомнительная дебиторская задолженность

    Какая задолженность дебиторов признается сомнительной? Как вести учет такой задолженности? Нужно ли формировать резерв в отношении сомнительной задолженности? В каком порядке осуществляется ее списание с бухгалтерского учета? 6 718

  • 14.11.19

    Громкая победа подрядчика в споре о взыскании оплаты работ и ее налоговые последствия

    Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 24.09.2019 № 305-ЭС19-9109 по делу № А40-63742/2018 подтвердила право подрядчика требовать оплаты работ, если заказчик не подписал акт и не представил мотивированных возражений. Причем не важно, что стороны подписали акт сверки, в котором спорная задолженность не была указана. Рассмотрим подробности хозяйственного спора и оценим налоговые последствия позиции Верховного Суда для других схожих случаев, когда заказчик уклоняется от подписания акта сдачи-приемки работ. 9 091

  • 08.11.19

    УСН "доходы минус расходы": порядок списания безнадежной задолженности за коммунальные услуги

    Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Каков по законодательству РФ порядок списания в бухгалтерском и налоговом учете организации безнадежной задолженности за коммунальные услуги? 2 649

  • 07.11.19

    Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности: практика проведения

    Трансформация отчетности в общем виде означает перегруппировку учетной информации в иные бухгалтерские стандарты. С 1 января 2018 года обязательны к применению МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Рассмотрим практику применения новых стандартов в процессе трансформации отчетных данных угледобывающей компании. 4 652

  • 14.10.19

    Счетная палата назвала объем долгов россиян по налогам и платежам

    Долги перед российским бюджетом по налогам, сборам и таможенным платежам превышают 3,5 триллиона рублей и продолжают расти из-за неплатежеспособности россиян, говорится в заключении Счетной палаты РФ на проект федерального бюджета на 2020-2022 годы. «Несмотря на принимаемые меры, объем дебиторской задолженности остается значительным. По состоянию на 1 июля 2019 года дебиторская задолженность по доходам составила 3 519 миллиарда рублей. При… 464

  • 11.06.19

    Возврат дебиторской задолженности прошлых лет

    Бюджетное учреждение спорта в конце 2018 года перечислило контрагенту (коммерческой организации) аванс за услуги связи (подстатья 221 КОСГУ) за декабрь в сумме 5400руб. по КВФО 4. С 01.01.2019 с этим контрагентом заключили новый договор, прежний договор перестал действовать 31.12.2018. По состоянию на 01.01.2019 по данному контрагенту на счете 420621564 возникла дебиторская задолженность в сумме 5400руб. В январе поступил акт об оказанных услугах связи за декабрь в сумме 5051,72руб. В феврале 2019 года контрагент перечислил учреждению возврат излишне уплаченного аванса в сумме 348,28руб. Может ли учреждение расходовать эти средства? Надо ли вносить изменения в план ФХД на 2019 год? Какие бухгалтерские проводки нужно сделать при поступлении на лицевой счет указанной суммы? Как отразить операции в бухгалтерской отчетности? 11 315

  • 22.04.19

    Увязка показателей между сведениями (ф. 0503769) и отчетом (ф. 0503738)

    Поводом для написания данного материала послужил вопрос пользователя ИСС «Аюдар Инфо». Ситуация следующая: у медицинского учреждения в феврале 2019 года образовалась дебиторская задолженность по счету 2 206 26 564 в размере 150 000 руб. (на сумму аванса, перечисленного поставщику). Поставщик не смог выполнить свои обязательства перед учреждением (договор был заключен на сумму 500 000 руб.). В отношении возврата аванса ведется претензионная работа. Поставщик обещает вернуть его в августе 2019 года. Как известно, по состоянию на 1 июля 2019 года учреждения составляют формы бухгалтерской отчетности. У медучреждения в связи с этим возник вопрос: если на указанную дату задолженность погашена не будет, то как дебиторская задолженность, приведенная в сведениях (ф. 0503769), будет отражаться в отчете (ф. 0503738)? Разберемся с ситуацией. 3 959

  • 12.04.19

    После чего долг уничтоженной фирмы-банкрота считается безнадежным

    Минфин разъяснил, когда в целях налога на прибыль признается безнадежной дебиторка, если должник – банкрот – ликвидирован. В данном случае подходит такое основание для безнадежности дебиторки, как ликвидация должника. Таковая считается завершенной после внесения данных о ликвидации в ЕГРЮЛ. Так что Минфин считает, что датой признания дебиторки безнадежной по основанию ликвидации банкрота является дата исключения его из ЕГРЮЛ. После этого… 2 062

  • 10.04.19

    О списании в расходы безнадежного долга банкрота

    Письмо Минфина России от 18.03.2019 N 03-03-06/1/178131 608

  • 03.04.19

    Списание дебиторской задолженности в виде аванса

    Как отразить в бухгалтерском учете организации списание дебиторской задолженности, возникшей в связи с перечислением поставщику аванса, по которому отгрузка так и не была осуществлена, а НДС был поставлен к вычету? Нужно ли восстанавливать НДС? Как организовать налоговый учет, если организация является плательщиком налога на прибыль? 4 174

  • 19.12.18

    Списание долга организации-банкрота

    Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли дебиторскую задолженность юридического лица, если организацией-кредитором получено постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, из которого следует, что исполнительное производство окончено в связи с признанием должника банкротом? 6 422

  • 31.10.18

    Об отражении в учете и отчетности переплаты по экологическим платежам

    Бюджетным учреждением в 2016 году была исчислена и уплачена плата за негативное воздействие на окружающую среду за счет средств субсидии на выполнение государственного задания. В связи с вступлением в силу Постановления Правительства РФ от 03.03.2017 № 255 «Об исчислении и взимании платы за негативное воздействие на окружающую среду» и Приказа Минприроды РФ от 09.01.2017 № 3 произведен расчет по итогам отчетного периода и составлена декларация о плате за 2016 год. В связи с этим образовалась переплата по указанным платежам. Учреждение в 2017 году обратилось в региональное Управление Росприроднадзора с просьбой о возврате излишне уплаченных сумм за 2016 год. Однако в 2017 году указанным органом решение о возврате не было принято в связи с отсутствием утвержденного порядка возврата средств. Учреждение в 2018 году повторно обратилось с заявлением о возврате переплаты. На основании полученного от Росприроднадзора решения о возврате излишне уплаченных сумм платы за негативное воздействие на окружающую среду от 2018 года и акта сверки от 2018 года сумма задолженности перед бюджетным учреждением подтверждена. Являются ли данные средства дебиторской задолженностью по расходам прошлых лет исходя из того, что по состоянию на 01.01.2018 задолженность не была принята к учету (не была подтверждена)? Какие бухгалтерские записи необходимо сделать при начислении задолженности и поступлении вышеуказанных денежных средств? Нужно ли возвращать в бюджет данную сумму? Если нет, то является ли сумма возврата собственными доходами учреждения? 6 963

  • 22.10.18

    Как управлять дебиторской (кредиторской) задолженностью БУ

    Современная система денежных расчетов предполагает как данность несовпадение сроков оплаты и отгрузки товаров (оказания услуг). В результате такого несовпадения в балансе организаций, включая БУ, возникают дебиторская и кредиторская задолженности. Расскажем о том, как происходит управление задолженностями, в чем заключается специфика этого процесса в бюджетных учреждениях. 15 060

  • 11.07.18

    Анализ торгов дебиторской задолженностью на ЕФРСБ за июнь 2018 г.

    В статье представлен обзор завершенных торгов дебиторской задолженностью. Рассчитаны сроки реализации и дисконты к номинальной величине долга на основании анализа фактических данных. Статья будет полезна для практикующих оценщиков, а также арбитражных управляющих и других заинтересованных лиц (пользователи отчетов об оценке, кредиторы, должники). 10 139

  • 04.07.18

    О списании «дебиторки» и восстановлении «авансового» НДС

    Компания перечислила контрагенту денежные средства в счет предстоящей отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, получила «авансовый» счет-фактуру и приняла предъявленный ей НДС к вычету. Но поставки так и не дождалась… А через какое-то время организация-контрагент и вовсе была ликвидирована и, соответственно, снята с учета. Что делать при сложившихся обстоятельствах? У компетентных органов сомнений нет: дебиторскую задолженность нужно списать, а «авансовый» НДС – восстановить. Вместе с тем в судебной практике встречается иной подход. 9 021

  • 06.06.18

    Списание долгов с неистекшим сроком давности

    Ситуация, когда нам должны, но точно не вернут, одинаково неприятна как простым обывателям, так и бизнесу. Но если обычным людям не так просто решить этот вопрос, то компании могут зачесть невозвратный долг себе в расходы. Рассмотрим процесс списания таких долгов. 8 585

  • 23.05.18

    Временные налоговые разницы при создании резервов по сомнительным долгам

    Организация создает резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Резервы создаются в отношении дебиторской задолженности покупателей. Могут ли возникать при создании в бухгалтерском и налоговом учете резервов по сомнительным долгам постоянные либо временные разницы, предусмотренные ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»? 18 624

  • 21.05.18

    Возмещение дебиторской задолженности учреждения

    Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности оказало услугу. Заказчик оказанную услугу не оплатил, в связи с чем у учреждения образовалась дебиторская задолженность учреждения по дебету счета 2 205 31 560 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг». С целью погашения задолженности учреждение обратилось в суд. Суд вынес решение в его пользу. В счет погашения долга учреждению был передан земельный участок. Земельный участок был зарегистрирован на учреждение, о чем имеется выписка из единого государственного реестра недвижимости. Как на счетах бухгалтерского учета отразить операции: по принятию к учету земельного участка; по погашению дебиторской задолженности; по получению дохода от реализации земельного участка (данное имущество планируется реализовать)? 2 303

  • 03.05.18

    Особенности отражения возврата дебиторской задолженности прошлых лет в отчете (ф. 0503737)

    Учреждение направило в ФСС заявление о возмещении превышения расходов на оплату листков нетрудоспособности в размере задолженности, которая образовалась по состоянию на 01.11.2017. За период времени до конца 2017 года размер задолженности значительно сократился, поэтому после того, как от ФСС поступила сумма возмещения ранее указанной задолженности, учреждением было принято решение возвратить часть указанных средств. Как в отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) отразить сумму поступившего возмещения, если в последующем часть ее была перечислена с лицевого счета назад в ФСС? 8 155

  • 27.04.18

    Признание и учет дебиторской задолженности, по мнению ВС РФ, можно отложить

    Некоторое время назад между налогоплательщиками и налоговиками шли непростые споры о том, когда учитывать в расходах дебиторскую задолженность, по которой уже истек срок исковой давности. Казалось, налогоплательщикам пришлось смириться с тем, что дата учет дебиторской задолженности в целях налога на прибыль строго регламентирована и не может быть выбрана произвольно. Но теперь ситуация может измениться благодаря Определению ВС РФ от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988. Решение приняла Судебная коллегия по экономическим спорам. 6 617

  • 20.04.18

    Операции с целевыми субсидиями: документальное оформление

    Как оформляется предоставление бюджетным и автономным медицинским учреждениям целевых субсидий? В каком документе в 2018 году отражаются направления расходования целевой субсидии? Как производится санкционирование расходов учреждения, осуществляемых за счет целевой субсидии? В каких случаях возможно использование целевой субсидии прошлых лет? Ответы на эти вопросы даны далее. 7 567

  • 15.03.18

    Верховный суд разъяснил, когда можно списать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность

    Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ пришла к выводу о том, что учесть в расходах безнадежные долги можно не только в том периоде, когда истек срок исковой давности, но и позднее. Однако ценность позиции ВС РФ не только в этом. Подробности – в предлагаемой статье. 19 902

  • 12.03.18

    Переплата налога на имущество за прошлый год

    По результатам сверки казенного учреждения с ИФНС обнаружена переплата налога на имущество за прошлый год. Годовая отчетность уже сдана. Какие документы следует оформить для возврата налога? Как отразить в бюджетном учете операции по возмещению налоговой инспекцией переплаты налога напрямую в доход бюджета? 14 417

  • 01.03.18

    Разъяснения по представлению бюджетной отчетности в 2018 году

    Получатели бюджетных средств составляют формы бюджетной отчетности в соответствии с нормами Инструкции № 191н. Особенности отражения отдельных операций в отчетных бухгалтерских формах регулярно разъясняются Минфином и Федеральным казначейством в их совместных письмах. Поговорим об особенностях формирования отчетов (ф. 0503125, 0503127, 0503123, 0503160) в 2018 году. 14 715

  • 01.03.18

    Дополнительные формы бухгалтерской и бюджетной отчетности в 2018 году

    Приказом Минфина РФ от 21.12.2017 № 247н утверждена дополнительная форма годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, представляемой федеральными государственными бюджетными и автономными учреждениями, и Инструкция о порядке ее составления и представления (далее – Приказ № 247н, Инструкция). Кроме того, в документ, устанавливающий дополнительную бюджетную отчетность, внесены изменения Приказом Минфина РФ от 23.11.2017 № 200н. Рассмотрим основные положения данных нормативных актов для дополнительной бухгалтерской и бюджетной отчетности. 6 629

  • 25.01.18

    Учет реализации товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте

    При реализации товаров зарубежному покупателю по ценам, установленным в иностранной валюте, или покупателю-резиденту по ценам, выраженным в иностранной валюте, курсовые разницы возникают из-за колебания курса рубля по отношению к иностранной валюте, а также из-за условий оплаты, прописанных в договоре поставки. Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте (у. е.), для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Банком России. 28 547

  • 27.12.17

    Обзор нарушений, допускаемых учреждениями при заполнении форм бюджетной отчетности

    В статье анализируются нарушения, допускаемые учреждениями при заполнении форм бюджетной отчетности. 6 366

  • 19.12.17

    Сверка расчетов с контрагентами по договорным обязательствам

    В статье рассмотрены вопросы проведения сверки расчетов с контрагентами перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. 20 515

  • 11.12.17

    Общий учредитель с кредитором помешал фирме учесть сомнительную дебиторку

    ООО «П» учло в расходах сомнительную задолженность ООО «В» в сумме почти 300 млн рублей. В ходе выездной проверки за 2012-2013 годы ООО «П» налоговая установила, что обе компании принадлежат одному участнику, посчитала фирмы взаимозависимыми, доначислила налог на прибыль, пени и штраф. Компания считает, что вправе сформировать резерв по сомнительным долгам, если задолженность соответствует определенным критериям, а взаимозависимость… 1 065

  • 30.11.17

    Анализ ошибок и нарушений, допускаемых при составлении бюджетной отчетности

    Представление недостоверной бюджетной отчетности влечет наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от 10 000 до 30 000 руб. в силу ст. 15.15.6 КоАП РФ. Поэтому при составлении отчетных форм следует быть предельно внимательными и указывать в них информацию, достоверно отражающую факты финансово-хозяйственной жизни учреждения и соответствующую нормам законодательства РФ, в том числе положениям Инструкции № 191н. В помощь бухгалтерам при составлении годовых отчетных форм по итогам 2017 года Федеральное казначейство выпустило Письмо от 20.10.2017 № 07-04-05/08-807, в котором привело самые распространенные ошибки, допускаемые при формировании бюджетной отчетности. В рамках этого материала предлагаем провести анализ наиболее часто встречающихся при составлении отчетных форм ошибок. 20 241

  • 03.11.17

    Федеральный стандарт «События после отчетной даты»

    Ознакомимся с положениями проекта приказа Минфина РФ «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты» (далее – Стандарт «События после отчетной даты»), который планируется ввести в действие 01.01.2018, а также рассмотрим на примерах особенности отражения на счетах бюджетного учета событий, наступивших после отчетной даты. 10 666

  • 31.10.17

    Как оценить дебиторскую задолженность

    Дебиторская задолженность – это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и др., которую компания-кредитор планирует получить в течение определенного периода. Дебиторская задолженность возникает в результате договорных отношений, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени. 41 891

  • 04.10.17

    Актуальные вопросы заполнения отчетных бухгалтерских форм

    Субъекты отчетности, в том числе учреждения здравоохранения, по состоянию на 1 октября 2017 года составляют и представляют учредителю квартальные формы бухгалтерской отчетности, а спустя три месяца будут составлять годовые отчетные формы. О том, как в отчетных бухгалтерских формах отражаются отдельные операции финансово-хозяйственной деятельности бюджетных и автономных учреждений, читайте в представленном материале. 5 502

  • 08.09.17

    Отражение дебиторской задолженности в отчетных бухгалтерских формах

    Наличие дебиторской и кредиторской задолженности на отчетную дату всегда крайне нежелательно. Со стороны органа исполнительной власти, выполняющего функции учредителя (далее – учредитель), и контрольных органов к правовому обоснованию возникновения у учреждения такой задолженности всегда возникают вопросы. Пояснительная записка (ф. 0503760) даже содержит таблицу «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)», которая по правилам п. 57 Инструкции № 33н включается в состав годовой отчетности (если иное не будет установлено учредителем) и раскрывает причины и дату возникновения названной задолженности, ее размер, изменение и т.п. Как дебиторская задолженность отражается в отчетных формах, рассмотрим в этом материале. 38 287

  • 03.08.17

    Профилактика и повышение качества дебиторской задолженности

    Один из распространенных и эффективных способов продвижения товаров, работ и услуг — реализация с отсрочкой оплаты. Однако часто последствием такого продвижения становится образование долгов, значительную часть из которых придется взыскивать в судебном порядке. Проблема исполнения судебного акта на сегодняшний день отнюдь не редкость. Несмотря на то, что на сегодняшний день заложены значительные предпосылки для улучшения ситуации. 5 219

  • 01.08.17

    Резерв по сомнительным долгам: нюансы учета

    В бухгалтерском и налоговом учете создается резерв по сомнительным долгам. Можно ли безнадежные долги не списывать за счет резерва, а продолжать учитывать их в составе задолженности? Обязана ли организация списывать безнадежные долги за счет созданного резерва? 50 086

  • 31.07.17

    Истек срок исковой давности по перечисленному поставщику авансу: восстанавливаем НДС

    Организация применяет ОСНО. Ранее по уплаченному поставщику авансу на основании полученного счета-фактуры был принят к вычету НДС. Каким образом производится списание в бухгалтерском и налоговом учете дебиторской задолженности с истечением срока исковой давности, возникшей в связи с перечислением аванса поставщику? 12 877

  • 05.07.17

    Новое в резерве по сомнительным долгам

    Поговорим об изменениях, принятых с начала 2017 года по резерву по долгам по налогу на прибыль. Как вы знаете, этот резерв регулируется ст. 266 НК РФ, и он очень удобен в тех случаях, когда контрагенты не оплачивают вам в срок товары или услуги. В этой ситуации по дебиторской задолженности от 45 до 90 дней просрочки вы можете списать на расходы половину долга через начисление этого резерва, а по дебиторской задолженности со сроком просрочки свыше 90 дней вы можете списать всю сумму на расходы. Поэтому такой резерв очень удобен, очень многие налогоплательщики его на практике используют, и с 2017 года у нас было два изменения: одно хорошее, одно плохое. Суть изменений в том, что в части сомнительного долга теперь признается именно разница между дебиторкой и кредиторкой перед одним и тем же контрагентом. 6 739

  • 26.06.17

    Учитываем разъяснения Минфина при составлении бухгалтерской отчетности за полугодие

    Какие особенности составления бухгалтерской отчетности доведены в совместном письме Минфина и Федерального казначейства? Следует ли их учитывать при формировании отчетности за полугодие 2017 года? 9 931

  • 22.06.17

    Об уменьшении сомнительной дебиторской задолженности на величину кредиторки для целей формирования резервов

    Письмо Федеральной налоговой службы от 08.06.2017 № СД-3-3/[email protected] 019

  • 22.06.17

    О признании дебиторской задолженности безнадежной

    Письмо Минфина от 26.05.2017 № 03-03-06/1/325401 392

  • 09.06.17

    Порядок списания дебиторской задолженности при УСН и ОСНО

    Каков порядок списания задолженности в бухгалтерском и в налоговом учете, если одна организация-кредитор находится на общей системе налогообложения, а другая организация-кредитор применяет УСН (есть решение суда о признании организации-должника банкротом)? 12 285

  • 07.06.17

    Минфин об определении сомнительного долга для целей налогообложения

    Какая «кредиторка» должна участвовать в расчете сомнительного долга: любая или только просроченная? Что делать, если у контрагента перед организацией имеется несколько задолженностей с различными сроками возникновения? 7 330

  • 01.06.17

    Списание дебиторской задолженности

    Списание дебиторской задолженности может быть двух видов: учитываемая в целях налогообложения и неучитываемая. Так как для расчета налога при применении УСН задолженность не признается расходом (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274), данная статья будет интересна в первую очередь для организаций на ОСНО. Рассмотрим, какие требования нужно соблюсти для списания и как оформить эту процедуру в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0. 17 093

  • 29.05.17

    Разъяснения по составлению месячной и квартальной бюджетной отчетности

    Казенные учреждения, подведомственные силовым министерствам и ведомствам, составляют формы бюджетной отчетности по правилам, установленным Инструкцией № 191н. Ежегодно Минфин издает письма, в которых разъясняются особенности заполнения отдельных форм бюджетной отчетности. В отношении отчетности, составляемой в 2017 году, такие разъяснения содержатся в письмах: Минфина РФ № 02-07-07/21798, Казначейства РФ № 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 (далее – Письмо № 02-07-07/21798/07-04-05/02-308); Минфина РФ № 02-07-07/21964, Казначейства РФ № 07-04-05/02-309 от 07.04.2017; Минфина РФ № 02-06-07/10292, Казначейства РФ № 07-04-05/02-174 от 17.02.2017 «В дополнение к совместным письмам Минфина России и Казначейства России от 02.02.2017 № 02-07-07/5671/07-04-05/02-121 и от 02.02.2017 № 02-07-07/5669/07-04-05/02-120». 19 932

  • 18.05.17

    О списании безнадежной дебиторской задолженности ИП для целей расчета налога на прибыль организаций

    Письмо Минфина РФ от 27.04.2017 N 03-03-06/1/253841 283

  • 16.05.17

    О создании резерва по сомнительным долгам при наличии встречной кредиторской задолженности 

    Письмо Минфина России от 20.04.2017 N 03-03-06/1/238351 671

  • 20.04.17

    Порядок создания резерва по сомнительным долгам для задолженности в условных единицах

    Организацией применяется общая система налогообложения. В договорах с покупателями по расчетам в условных единицах указано, что оплата производится на дату акта. На данный момент имеются задолженности по расчетам за 2016 и 2017 годы. Организация планирует создать резерв по сомнительным долгам. По какому курсу (на дату акта или на дату создания резерва) следует формировать отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете по задолженности, выраженной в условных единицах? Каков порядок создания резерва по задолженности в условных единицах? 6 238

  • 13.04.17

    Заполняем сведения по дебиторской и кредиторской задолженности

    В составе квартальной бухгалтерской отчетности бюджетные и автономные учреждения представляют сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769). В материале рассмотрены порядок и особенности составления данной формы с учетом разъяснений Минфина, приведены соотношения показателей для внутридокументного контроля. 69 197

  • 03.04.17

    Расхождение показателей налоговой и бухгалтерской отчетности при УСНО: как объясниться с налоговой?

    В апреле 2017 года одна из организаций, применяющих УСНО, получила из налогового органа требование пояснить причину расхождения сумм доходов, указанных в декларации при УСНО и в бухгалтерской отчетности за 2016 год. Что делать в этом случае? Может ли быть такое расхождение обоснованным? Как составить ответ налоговикам? 91 740

  • 15.03.17

    Отражение дебиторской и кредиторской задолженностей в отчете (ф. 0503738)

    О том, как в отчете (ф. 0503738) отразить сумму дебиторской задолженности, образовавшейся на отчетную дату у учреждения по счету 4 303 02 000, читайте в этой рубрике. 21 368

  • 07.03.17

    Создание РСД с этого года стало более привлекательным!

    С 2017 года во внереализационные расходы текущего отчетного периода можно включать большие суммы, чем ранее. Как правильно создать РСД, как его использовать и как перенести остаток на следующий отчетный налоговый период? 15 295

  • 16.02.17

    Как правильно оформить договор цессии (переуступки долга)

    У организации «А» есть долг перед организацией «Б» по договору беспроцентного займа, у организации «В» есть долг перед организацией «А» по договору оказания услуг. В отношении образовавшейся задолженности организации «В» по договору оказания услуг резерв по сомнительным долгам организацией «А» не создавался. Цена уступки права требования равна размеру уступаемого долга. Как правильно оформить договор цессии (переуступку организации «Б» долга организации «В» перед организацией «А»)? Какие нужно сделать проводки организациям «А» и «Б»? 35 713

  • 08.02.17

    Авансовые платежи по госконтрактам

    Под авансом принято понимать предоплату в виде денежной суммы, которая перечисляется заказчиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Из данной статьи вы узнаете об особенностях установления казенными учреждениями в 2017 году размера авансовых платежей по госконтрактам, а также о специфике отражения в бюджетном учете операций по перечислению, зачету и возврату аванса. 19 809

  • 30.11.16

    Чиновники напомнили, при каких обстоятельствах долг можно признать безнадежным

    В письме от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66459 Минфин напомнил, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек срок… 1 759

  • 05.10.16

    Погашение дебиторской задолженности и отражение информации в отчете (ф.0503123) и сведениях (ф.0503169)

    В данной статье на примере рассмотрены операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет и ее отражение в отчете (ф. 0503123) и сведениях (ф. 0503169). 20 229

  • 03.10.16

    Отстаиваем в суде право на создание резерва по сомнительным долгам

    Несмотря на то, что механизм создания резерва по сомнительным долгам предельно прост, на практике постоянно возникают споры по вопросам формирования и использования данного резерва. Представляем наиболее интересные из них. 5 987

  • 29.08.16

    В отчетном периоде нельзя исправить несвоевременный учет сомнительной задолженности

    Компания была создана в 2006 году в результате реорганизации ОАО. В 2011-2012 годах компания учла в расходах сумму резерва сомнительных долгов, представив в подтверждение приказы о списании дебиторской задолженности, реестры на ее списание, выписки из разделительного баланса с приложением списка организаций-дебиторов, суммы дебиторки по которым списаны в проверяемом периоде, акты инвентаризации задолженности (в электронном виде), решения и… 1 433

  • 28.07.16

    Если услуги не оказаны подрядчиком, то НДС с предоплаты заказчик должен восстановить

    В письме от 23 июня 2016 г. N 03-07-11/36478 Минфин рассказал об исчислении налога на прибыль и НДС при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предоплаты за услуги, которые не были оказаны подрядчиком. К внереализационным расходам приравниваются убытки, в частности, суммы безнадежных долгов. Таковыми признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, обязательство прекращено… 811

  • 20.07.16

    О налоге на прибыль и НДС при списании дебиторской задолженности в сумме предоплаты за услуги, которые не были оказаны

    Письмо Минфина России от 23.06.2016 N 03-07-11/364781 434

  • 19.07.16

    Об учете в качестве сомнительной дебиторской задолженности по операциям, связанным с предоставлением поручительств перед кредиторами

    Письмо Минфина от 30.06.2016 № 03-03-06/3/38172740

  • 27.05.16

    Считать разницу суммовой или курсовой — зависит от даты возникновения обязательств

    В письме от 19 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/22347 Минфин напомнил, что до 2015 года действовали нормы, согласно которым внереализационными доходами (расходами) признавались суммовые разницы, возникающие у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует… 2 328

  • 19.05.16

    Об учете разниц, возникающих при дооценке (уценке) требований и обязательств по сделкам, в целях налога на прибыль

    Письмо Минфина России от 19.04.2016 N 03-03-06/1/223471 601

  • 21.04.16

    Дополнительную компенсацию при увольнении можно получить, выполнив условия соглашения

    К. и работодатель заключили соглашение о расторжении трудового договора, по которому работодатель обязался выплатить К. дополнительное выходное пособие в размере двух должностных окладов в сумме 222 тысячи рублей. Это должно было произойти при условии выполнения определенного пункта соглашения, которым была предусмотрена передача работодателю первичной документации, переписки с контрагентами, погашение дебиторской задолженности по клиентам,… 695

  • 21.04.16

    Безнадежная дебиторка в валюте пересчитывается в рубли на дату ликвидации должника

    В письме от 25.03.16 № 03-03-06/1/16801 Минфин напомнил, что дебиторская задолженность может быть учтена в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при условии удовлетворения критериям безнадежной задолженности, установленным пунктом 2 статьи 266 НК. Ликвидация юрлица считается завершенной после внесения сведений в ЕГРЮЛ. Следовательно, датой признания дебиторской задолженности ликвидированного должника безнадежной будет… 1 699

  • 19.04.16

    О списании безнадежной дебиторской задолженности, стоимость которой выражена в условных единицах

    Письмо Минфина от 25.03.2016 № 03-03-06/1/168013 746

  • 01.03.16

    Об учете в целях налога на прибыль дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией имущественных прав

    Письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-03-06/1/41481 796

  • 11.02.16

    Как списать безнадежные неустойки и долги, связанные с уступкой права требования

    ОАО «Ч» учло в резерве по сомнительным долгам дебиторскую задолженность (дата образования 1998-1999 годы) присоединенной фирмы – ОАО «Т» по ряду контрагентов: ГУП и ОАО «А» (за поставку нефтепродуктов с учетом неустоек), а также ООО (задолженность, связанная с уступкой права требования).  По результатам выездной проверки ИФНС исключила неустойки и задолженность ООО из резерва, как задолженности, не связанные с реализацией товара, доначислила… 1 244

  • 12.11.15

    Задолженность потребителей перед энергетиками превысила 250 млрд рублей

    Теплогенерирующие компании России составили рейтинг должников за поставленную тепловую энергию, электроэнергию и мощность, говорится в сообщении «Совета производителей электроэнергии». «Платежная дисциплина отрасли требует изменений, критический уровень задолженности делает невозможным выполнение наших обязательств перед поставщиками газа, затрудняет проведение ремонтов, что в конечном счете может сказаться на стабильной работе… 809

  • 12.11.15

    Суды разъяснили, как правильно списать дебиторку с истекшим сроком давности

    Компания учла в расходах 2011 года дебиторскую задолженность со сроком истечения исковой давности в 2009-2010 годах. По результатам выездной проверки ИФНС доначислила компании налог на прибыль, пени и штраф, указав на неправомерность списания безнадежной дебиторки. Суды трех инстанций (дело № А40-29510/2014) признали решение инспекции законным, указав, что при методе начисления датой отнесения дебиторской задолженности с истекшим сроком… 3 151

  • 20.08.15

    Планируется усилить ответственность за неуплату административных штрафов

    Президент РФ Владимир Путин подписал перечень поручений по повышению эффективности использования бюджетных средств. В частности, Правительству РФ до 10 октября 2015 года поручено определить федеральный орган исполнительной власти, ответственный за координацию работы по проведению главными распорядителями бюджетных средств инвентаризации дебиторской задолженности по расходам федерального бюджета. Этот орган должен будет проанализировать… 730

  • 20.08.15

    Исключение из расходов дебиторки — не повод для исключения из доходов кредиторки

    ООО «А» включило в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность перед ООО «В» и «С», а в состав внереализационных расходов — дебиторскую задолженность этих же контрагентов. По результатам выездной проверки инспекция исключила дебиторку из расходов. Суды двух инстанций подтвердили правомерность решения инспекции. ООО «А» представила уточненные декларации по налогу на прибыль, в которых исключила кредиторку по этим компаниям… 1 232

  • 09.07.15

    Учитывать ли суммовую разницу как курсовую, зависит от даты возникновения обязательств

    Письмом от 26 июня 2015 г. N ГД-4-3/11191 ФНС разослала письмо Минфина от 14 мая 2015 г. N 03-03-10/27647. Согласно пункту 11.1 статьи 250 и подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 НК (в редакции, действовавшей до 2015 года) внереализационными доходами (расходами) признавались доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением… 2 307

  • 09.07.15

    О налоговом учете суммовых (курсовых) разниц с учетом изменений, вступивших в силу с 1 января 2015 года

    Письмо ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11191 "О направлении разъяснений по вопросу применения норм статьи 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ"5 576

  • 25.06.15

    Что считается датой заключения сделки в целях учета суммовой или курсовой разницы

    В письме от 29 мая 2015 г. N 03-03-06/1/31100 Минфин сообщил о порядке отражения в налоговом учете разниц курсов валют. Согласно пункту 11.1 статьи 250 и подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 НК (в редакции, действовавшей до 2015 года) внереализационными доходами (расходами) признавались доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному… 1 935

  • 25.06.15

    Об учете разниц курсов валют, возникающих при дооценке (уценке) требований и обязательств по сделкам, в целях налога на прибыль

    Письмо Минфина от 29.05.2015 г. N 03-03-06/1/311002 300

  • 05.06.15

    Списание текущей дебиторки при следующих поставках не мешает учесть ее остаток

    ЗАО заключило договор поставки с ООО, по которому отгрузка товара продолжалась до сентября 2008 года и последняя оплата состоялась в октябре 2008 года. В результате частичной недопоставки товара образовалась дебиторская задолженность, что подтверждается платежным поручением от 26 ноября 2007 года и товарной накладной от 9 ноября 2007 года. Также ЗАО заключило с ОАО договор поставки от 20 марта 2007 года, в ходе исполнения которого также… 934

  • 10.04.15

    Чем подтверждается правомерность списания дебиторки с истекшим сроком давности

    По результатам выездной проверки ИФНС решила, что компания неправомерно включила в состав внереализационных расходов безнадежную дебиторскую задолженность. В ходе поверки инспекция запросила у компании документы, подтверждающие правомерность ее списания, а именно: договоры, приказы и другие документы. Компания представила акт инвентаризации дебиторской задолженности и приказ гендиректора о ее списании. Инспекция сочла эти документы… 24 059

  • 08.04.15

    О признании задолженности безнадежной для целей налога на прибыль

    Письмо Минфина от 23.03.2015 № 03-03-06/1/157643 366

  • 31.03.15

    Как поступить с дебиторкой, если ее полностью возмещает страховая компания

    В письме от 9 февраля 2015 г. N 03-03-06/1/5257 Минфин рассказал об учете для целей налога на прибыль доходов в виде страхового возмещения при одновременной передаче прав требования по дебиторке, образовавшейся вследствие просрочки платежа покупателями. Организация страхует риски неисполнения или ненадлежащего исполнения покупателями обязанности по оплате дебиторской задолженности. В случае наступления таких рисков организация получает… 881

  • 27.03.15

    Дебиторская задолженность при переходе с УСН на общий режим НДС не облагается

    В письме от 02.03.2015 № 03-07-11/10711 Минфин напомнил, что реализация товаров (работ, услуг) в период применения упрощенки не облагается НДС. Поэтому суммы дебиторской задолженности по услугам, оказанным организацией в период применения УСН, при переходе на общую систему налогообложения в налоговую базу по НДС не включаются. … 3 988

  • 27.03.15

    О включении в налоговую базу по НДС сумм дебиторки по услугам, оказанным в период применения УСН, при переходе на ОСН

    Письмо Минфина от 02.03.2015 № 03-07-11/107114 241

  • 27.03.15

    Об учете доходов в виде страхового возмещения при передаче прав требования по дебиторке

    Письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/52571 897

  • 18.03.15

    Об НДФЛ при списании дебиторской задолженности с потребителей газа

    Письмо ФНС от 31 декабря 2014 г. № ПА-4-11/273627 360

  • 27.01.15

    Безнадежные долги, списываемые в расходы, не могут подтверждаться только платежками

    Компания включила во внереализационные расходы просроченную дебиторскую задолженность (суммы перечисленных авансов в счет предстоящих поставок) на основании приказов и актов инвентаризации расчетов. Для подтверждения наличия задолженности компания представила только платежные поручения на перечисление денежных средств. По результатам выездной проверки ИФНС доначислила налог на прибыль, пени и штраф, указав, что задолженность документально … 2 075

  • 22.12.14

    Об учете в доходах дебиторской задолженности, полученной правопреемником на УСН по разделительному балансу, после ее взыскания по суду

    Письмо Минфин от 21.11.2014 № 03-11-06/2/593451 958

  • 29.10.14

    ВС указал, чем подтверждается факт наличия безнадежной дебиторки при ее списании

    В 2009 году ООО «А» списало в расходы безнадежную дебиторскую задолженность по ООО «В», «М», «Л», «П» и «С». По результатам выездной проверки ИФНС доначислила компании налог на прибыль, пени и штраф, указав на завышение расходов на суммы безнадежных долгов в отсутствии документов, подтверждающих факт возникновения дебиторки. По мнению инспекции, документами, подтверждающими образование задолженности, являются договоры, акты сверок,… 3 812

  • 24.10.14

    Отсутствие запрета на признание безнадежных долгов позже не дает соответствующего права

    Суды также указали, что компания, являясь победителем в аукционе на право пользования недрами, неправомерно учла в расходах задаток за участие, который не был возвращен по причине ее отказа от получения лицензии. 1 367

  • 09.10.14

    Особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в международной практике

    Рассмотрение проблемы учета дебиторской и кредиторской задолженности является актуальной как в российском так и в зарубежном бухгалтерском учете. В данном вопросе требуется рассмотрение основных особенностей учета дебиторской и кредиторской задолженности по международным стандартам финансового учета и отчетности (МСФО) и сравнить их с российскими стандартами бухгалтерского учета. 230 353

  • 19.09.14

    Налоговики не вправе обязать организацию внести изменения в бухучет "для профилактики"

    В феврале 2009 года между ООО «Д» и ООО «Э» был заключен договор простого негласного товарищества, в соответствии с которым каждый участник имеет право на долю доходов от совместной деятельности, а также обязуется нести расходы и убытки при их наличии. Их распределение осуществляется пропорционально долям: товарищ 1 (ООО «Д») – 95%; товарищ 2 (ООО «Э») – 5%. В декабре 2009 года компании подписали дополнительное соглашение, по которому… 1 177

  • 25.07.14

    По цепочке должников долг погашен минуя ряд фирм — попытка "вменить" им доход провалилась

    На основании договора комиссии ООО «Ш» (комиссионер) по поручению и за счет ООО «Б» (комитент) реализовало товар в адрес ООО «А». В марте 2012 года ООО «Ш» исключено из ЕГРЮЛ, о чем уведомило ООО «А» и зафиксировало задолженность в акте сверки. По результатам камеральной проверки налоговой декларации за 9 месяцев 2012 года по налогу на прибыль ООО «А» инспекция доначислила авансовый платеж, посчитав, что компания неправомерно не включила… 1 535

  • 11.06.14

    О восстановлении НДС, принятого к вычету при перечислении аванса исполнителю, не выполнившему работы

    Письмо Минфина России от 11.04.2014 N 03-07-11/165272 564

  • 27.05.14

    Об учете в доходах сумм страхового возмещения по случаю просрочки оплаты со стороны покупателя

    Письмо Минфина России от 21.04.2014 N 03-03-06/3/182141 206

  • 10.04.14

    О включении в резерв по сомнительным долгам дебиторской задолженности при наличии встречной кредиторской

    Письмо УФНС по г. Москве от 05.03.2014 № 16-15/020341 2 396

  • 14.02.14

    Как быть с дебиторской задолженностью, полученной ИП от должника после прекращения деятельности на ПСН?

    Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 ноября 2013 г. № 03-11-12/50588 "О порядке применения патентной системы налогообложения"2 714

  • 31.01.14

    О признании в расходах сумм дебиторской задолженности, списанной в результате заключения с должником мирового соглашения

    Письмо ФНС от 21.01.2014 № ГД-4-3/6171 973

  • 08.08.13

    При УСН "доходы" налоговая база не корректируется на суммы безнадежной дебиторской задолженности, отнесенной в бухучете на прочие расходы

    Письмо Минфина России от 22.07.2013 N 03-11-11/286142 453

  • 17.04.13

    О порядке учета во внереализационных расходах дебиторской задолженности, списанной по истечении срока исковой давности

    Письмо Минфина от 08.04.2013 № 03-03-06/1/113472 339

  • 14.03.13

    Об учете в доходах при ОСН дебиторской задолженности присоединяемой организации на УСН

    Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-11-06/2/58501 986

  • ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Почему должники не покупают свою дебиторскую задолженность Аукционы по банкротству

    Дебиторская задолженность в отчете представлена как сальдо учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо.