было смысла качественно делать свою работу, ведь результат никак не влиял Скорость обращения дебиторской задолженности в каждом бизнесе.

Кредиторская задолженность 2020

ГЛОБАЛЬНАЯ МОДЕРНИЗАЦИЯ ВОДОКАНАЛА ЕКАТЕРИНБУРГА В ДЕЙСТВИИ

Инвестиционная программа Водоканала Екатеринбурга – основной инструмент модернизации сетей и технологий. Это одна из первых в России инвестиционных программ в сфере ВКХ и одна из самых крупных.

В 2007 году инвестиционная программа Водоканала Екатеринбурга была утверждена городской Думой, она же и контролировала исполнение ИП, согласовывала ее утверждение на следующий год. Основным источником финансирования при этом оставался сам Водоканал – средства для реализации программы выделялись из бюджета предприятия. Разумеется, дебиторская задолженность влияла на сроки реализации, поэтому было принято решение об использовании кредитных средств, что повлияло на стоимость программы, но позволило выполнять задачи в соответствии с планами.
 В 2014 году утверждение инвестиционной надбавки было передано в РЭК, а сама надбавка стала частью тарифа. Также инвестиционная программа была реструктурирована. Теперь обновление технологий ,сетей и подключение новых абонентов разделены на два блока.
Особенно важно то , что объекты для инвестиционной программы Водоканала соответствуют стратегическому плану развития самого города Екатеринбурга.

СЕВЕРНАЯ АЭРАЦИОННАЯ СТАНЦИЯ-ДОСТИЖЕНИЯ
И ПЛАНЫ
Один из первых объектов программы – Северная аэрационная станция. САС очищает 15% сточных вод Екатеринбурга. В начале 2000 годов состояние станции ограничивало застройку районов, стоки которых очищает САС. Модернизация стартовала до инвестиционной программы, за счет производственной – в 2002 году. В первую очередь была увеличена мощность объекта, кроме того, внедрены экологически лояльные технологии. В рамках модернизации построены I, II, III пусковые комплексы, достигнута проектная производительности в 100 тыс.м3/сут, перед сбросом в поверхностные источники очищенные стоки проходят ультрафиолетовую обработку. Также построен и запущен в эксплуатацию комплекс метантенков – после сбраживания иловые осадки уменьшаются в объеме, снижается класс опасности.
В результате модернизации САС увеличена мощность объекта, повышено качество очистки сточных вод (в реке Камышенке, которая принимает очищенные стоки, появились рыбы и раки). Использование энергоэффективных современных технологий позволило автоматизировать производство и снизить ряд производственных затрат. В планах – строительство блока когенерации для утилизации биогаза, образующегося как побочный продукт утилизации осадков сточных вод и позволяющий вырабатывать тепловую и электрическую энергию для собственных нужд станции.

ЦЕХ УЛЬТРАФИЛЬТРАЦИИ –ТЕХНОЛОГИИ 21 ВЕКА
На Западной фильтровальной станции, которая очищает 85% питьевой воды для Екатеринбурга, построен и введен в эксплуатацию цех ультрафильтрации. Основной задачей цеха было снижение отходов водоподготовки. Для реализации проекта на территории Западной фильтровальной станции (ЗФС) специалисты Водоканала, за счет грамотно аккумулированных инвестиционных средств, построили два специальных капитальных сооружения, объединенных в единый функциональный комплекс с действующей системой ультрафильтрации, технологическими блоками и мощностями для обработки ила. Новые мощности позволили «Водоканалу» внедрить в производство технологию 21 века –
ультрафильтрацию – и добиться значительного совершенствования, количественного и качественного улучшения цикла водоподготовки во благо горожан. Суть метода состоит в следующем: промывная вода, которая образуется после обработки водных ресурсов в песчаных фильтрах и в микрофильтрах, и которая раньше сбрасывалась в шламонакопитель, после запуска нового цеха начала пропускаться через специальную мембрану. Ультрафильтрационная мембрана с размером пор 0,0008 миллиметра удаляет из обрабатываемой и очищаемой воды присутствующие в ней мельчайшие взвешенные вещества. Результатом процесса становится разделение чистой воды и уплотненного осадочного концентрата. Таким образом, промывная вода, которая до недавнего времени просто сбрасывалась в шламонакопитель, после прохождения через уникальные фильтры теперь может быть использована в качестве питьевой. Эта технология, успешно внедренная екатеринбургским МУП «Водоканал», позволила увеличить производительность ЗФС на 55 тысяч кубических метров в сутки. При этом качество получаемой таким образом дополнительной питьевой воды отвечает не только требованиям российского законодательства, но и требованиям управления по охране окружающей среды Европейского Союза.

ГОЛОВНЫЕ СООРУЖЕНИЯ ВОДОПРОВОДА НА ПУТИ
К ВЫСОКОМУ УРОВНЮ ОЧИСТКИ И КАЧЕСТВУ ВОДЫ.
Продолжается модернизация Головных сооружений водопровода – фильтровальной станции, обеспечивающей 15% городской питьевой воды. Завершено строительство следующих объектов: насосная станция второго подъема, здание микрофильтров, котельная и газопровод, реагентное хозяйство, узел разгрузки реагентов, цех ультрафиолетового обеззараживания и приготовления диоксида хлора, трансформаторная подстанция, тракт подачи сырой воды «В7» от Западной фильтровальной станции до Головных сооружений водопровода. Выполнен демонтаж здания 3, 4 очередей скорых фильтров Головных сооружений водопровода.
Процесс подачи реагентов в новом блоке полностью автоматизирован, необходимые дозы реагентов рассчитываются в зависимости от качества исходной воды. Также в новом блоке запущена технология деманганации. В зимний период марганец в исходной воде находится в нерастворимой форме и регулировать его количество в питьевой воде при технологиях, которые использовались раньше, было затруднительно. Сейчас в специальных баках-диссольверах готовится раствор из перманганата калия, который добавляют в воду в процессе водоподготовки. В результате нерастворимые формы марганца окисляются и удаляются в процессе очистки воды. Новый блок – только часть глобальной модернизации головных сооружений водопровода (ГСВ), запланированных на ближайшие несколько лет.
Подготовка к переключению ГСВ на новую схему электроснабжения продолжалась весь 2017 год – на территории станции были проложены километры кабельных линий, силовых и сигнальных кабелей для работы электроснабжения и релейной защиты. Расконсервированы и подключены два высоковольтных распределительных пункта и новая трансформаторная подстанция. От неё теперь запитаны новое технологические установки, административно-бытовой комплекс, котельная. Дважды проводилась пусконаладка. Первый раз приводили оборудование в состояние готовности, второй раз – налаживали работу оборудования после изменений условий питания со стороны внешней подстанции, выполняли технические условия энергетиков, вносили изменения в релейные защиты. Силами электроцеха Водоканала проводились высоковольтные испытания кабельных линий.
В новом здании на головных сооружениях водопровода расположен блок микрофильтрации. Запуск этого блока в эксплуатацию позволит удалять из воды максимальное количество загрязнений еще на самом первом этапе водоподготовки. Технология микрофильтрации позволяет удалить из воды все относительно крупные загрязнения (мелкий песок, водоросли и другие естественные загрязнения, размер частиц которых превышает 1 микрометр). Затем планируем начать строительство блока флотации. Флотация – метод, при котором все загрязнения уходят из воды не осаждением, как сейчас, а наоборот – подъемом на верх. Сейчас вода подолгу отстаивается, для этого нужны большие резервуары-отстойники, много времени, реагенты. После этого вода проходит через песчаные фильтры, которые нужно регулярно промывать и периодически перезагружать, и это тоже время, материальные и энергозатраты. А флотация – наоборот. Газовоздушная смесь поднимает взвесь наверх и образует из загрязнений пену, которую можно легко удалить специальными скребками. Есть специальные колпачки, которые позволяют быстро и эффективно промывать слой фильтрующего песка и восстанавливают способность к очистке. Это совершенно другой уровень очистки, другое качество воды.
В перспективе до 2025 года по голов-ным сооружениям водопровода планируется завершение строительства 1-го пускового комплекса с проектной производительностью 150 тыс. куб. м/сут, а также некоторых объектов, рассчитанных на полную производительность.

ЮАС НА СТАРТЕ МОДЕРНИЗАЦИИ
На Южной аэрационной станции в рамках инвестиционной программы модернизирован цех механического обезвоживания – это позволило вывести из системы станции избыточный ил и повысить качество очистки стоков. Также на территории станции продолжается строительство цеха сушки осадков, который в перспективе позволит полностью уничтожать отходы жизнедеятельности города.
Разработана и прошла государственную экспертизу проектная документация на модернизацию станции в 10 этапов. Готовится к реализации первый этап модернизации станции.

СЕТИ ВОДОСНАБЖЕНИЯ
И ВОДООТВЕДЕНИЯ
Модернизировано и построено более 8,6 километров сетей водоснабжения и водоотведения диаметром от 300 мм до 1200 мм. Реновация сетей позволила снизить аварийность, повысить пропускную способность, а также уменьшить уровень вторичного загрязнения питьевой воды в сетях. В рамках исполнения обязательств по подключению (тех. присоединению) объектов капитального строительства заявителей к системам водоснабжения и водоотведения, построено и модернизировано более 72,4 километров сетей.

Людмила Маханькова

Твитни

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Дебиторская задолженность: анализ, срок давности, определение стоимости

задолженности поразному влияет на состояние предприятия. Чрезмерная дебиторская задолженность снижает ликвидность его активов, негативно.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Почему должники не покупают свою дебиторскую задолженность Аукционы по банкротству

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность

В процессе деятельности субъект хозяйствования осуществляет различные операции, то есть продает или покупает товары, работы, услуги, уплачивает налоги, берет кредиты, дает займы и т. п. А следовательно, периодически, или даже почти всегда, возникает кредиторская или дебиторская задолженность. Она может быть текущей, долгосрочной, сомнительной, безнадежной. Расчеты с дебиторами и кредиторами — очень важные показатели, характеризующие финансовое положение субъекта хозяйствования.
В этой статье предлагаем рассмотреть отдельные аспекты бухгалтерского и налогового учета дебиторской и кредиторской задолженности.


Сущность дебиторской задолженности

Базовым нормативным документом, определяющим методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытии в финансовой отчетности, является ПБУ 10.

Согласно п. 4 этого ПБУ дебиторы — это юридические и физические лица, которые вследствие прошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Рассмотрим примеры.

Пример 1

ЧП «Грона» отгрузило ООО «Автоп» товары на сумму 12 000 грн., в том числе НДС2000 грн.

Покупатель товар получил, но до даты баланса не рассчитался.

ООО «Автоп» является дебитором для ЧП «Грона». И на балансе этого предприятия числится дебиторская задолженность ООО «Автоп» на сумму 12 000 грн.

Согласно п. 4 ПБУ 10 долгосрочная дебиторская задолженность — это сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса. Текущая дебиторскаязадолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

 

Пример 2

Начальные данные примера 1.

Вариант 1. Согласно договору купли-продажи ООО «Автоп» уплачивает задолженность в течение трех месяцев с даты поставки товара.

Вариант 2. Договором купли-продажи предусмотрено, что ООО «Автоп» уплатит задолженность через полтора года.

Для первого варианта в бухгалтерском учете на дату поставки отражаем текущую задолженность: Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» Кт 702 «Доход от реализации товаров»12 000 грн. Если дальше на дату баланса она еще не будет погашена, то в балансе такая задолженность отражается как текущая в составе оборотных активов (строка 1125).

Во втором варианте в бухгалтерском учете на дату поставки отражаем долгосрочную задолженность: Дт 183 «Прочая дебиторская задолженность» Кт 70212 000 грн. На дату ближайшего баланса выясняем, планируется ли погашение данной задолженности в течение 12 месяцев. Если не планируется, то в балансе отражаем долгосрочную задолженность в составе необоротных активов (строка 1090 в Балансе (форма № 1-м), строка 1040 в Балансе (форма № 1)). В случае если погашение такой задолженности планируется, то долгосрочную задолженность переводим в состав текущей (в бухгалтерском учете записью Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» Кт 183) и отражаем в балансе уже как текущую задолженность в составе оборотных активов (строка 1125).

Распределение задолженности на текущую и долгосрочную позволяет оценивать показатели баланса с точки зрения ликвидности, то есть возможности быстрого перевода актива в денежные средства. Вполне очевидно, что долгосрочная задолженность менее ликвидна, чем текущая.

Обычное погашение дебиторской задолженности — это ее оплата или получение других видов компенсации. По условиям примера 2 (вариант 1) при получении денежных средств на банковский счет ЧП «Грона» в счет погашения задолженности операция фиксируется бухгалтерской записью Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте» Кт 361. Таким образом, по дебету субсчета 361 отражается возникновение дебиторской задолженности, по кредиту — погашение. Другой распространенный вид погашения дебиторской задолженности — взаимозачет с кредиторской задолженностью, например, по полученным от поставщика (у нас — ООО «Автоп») товарам, работам, услугам: Дт 361 Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» и т. п.

Сомнительная дебиторская задолженность

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 ПБУ 10 сомнительный долг — это текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником. В бухгалтерском учете сомнительный долг отражается в размере резерва сомнительных долгов записью Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» Кт 38 «Резерв сомнительных долгов». Особенности определения резерва установлены пунктами 8 — 10 ПБУ 10 и подробно разъясняются в приложении к этому ПБУ.

Величина резерва сомнительных долгов определяется одним из методов:

  • применение абсолютной суммы сомнительной задолженности;
  • применение коэффициента сомнительности.

По первому методу величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов.

 

Пример 3

Начальные данные примеров 1, 2.

ЧП «Грона» по состоянию на текущую дату баланса стало известно о возбуждении судом дела о банкротстве ООО «Автоп».

На основании этой информации погашение задолженности ООО «Автоп» в сумме 12 000 грн. является сомнительным. Таким образом, в бухгалтерском учете на дату баланса необходимо начислить резерв со-мнительных долгов Дт 944 Кт 3812 000 грн.

По методу применения коэффициента сомнительности величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности.

Коэффициент сомнительности может рассчитываться такими способами:

  • определением удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;
  • классификацией дебиторской задолженности по срокам непогашения;
  • определением среднего удельного веса, списанного в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие три-пять лет.

Определенная на основе классификации дебиторской задолженности величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва сомнительных долгов на ту же дату.

Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше суммы дебиторской задолженности на ту же дату.

Классификация дебиторской задолженности осуществляется путем группирования по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Этот коэффициент устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы.

Как уже указывалось, особенности определения величины резерва сомнительных долгов подробно, на примерах, рассмотрены в приложении к ПБУ 10.

Текущая дебиторская задолженность

Текущая дебиторская задолженность — это задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости (п. 7 ПБУ 10).

Рассмотрим, как отражается в балансе текущая дебиторская задолженность. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности — это сумма текущей дебиторской задолженности за вычетом резерва сомнительных долгов (п. 4 ПБУ 10).

Таким образом, в балансе текущая дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва сомнительных долгов. То есть, например, по данным примера 3 в строку 1125 «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» Баланса запишем сумму 0 грн. (тыс. грн.), потому что именно 0 грн. получим, отняв от дебетового остатка по субсчету 361 (12 000 грн.) кредитовый остаток по счету 38 (12 000 грн.).

Налоговый учет по налогу на прибыль

Прежде всего напомним, что по общему правилу согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата к налогообложению (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разности, возникающие согласно положениям раздела ІІІ Налогового кодекса.
То есть для того чтобы исчислить объект обложения налогом на прибыль, нужно взять финансовый результат (прибыль/убыток) из финансовой отчетности и откорректировать его на налоговые разницы, приведенные в этом разделе.

Пунктом 139.2 ст. 139 Налогового кодекса установлено, что финансовый результат к налогообложению увеличивается:

  • на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
  • на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, не соответствующей признакам, определенным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса, сверх суммы резерва сомнительных долгов.

Финансовый результат к налогообложению уменьшается на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат к налогообложению в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

 

Пример 4

ЧП «Грона» в отчетном периоде начислило резерв сомнительных долгов на сумму 12 000 грн. (Дт 944 Кт 38). Финансовый результат к налогообложению (прибыль в строке 2290 или убыток в строке 2295 плюс другой совокупный доход к налогообложению в строке 2450 Отчета о финансовых результатах (форма № 2) или в строке 2290 Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м) составляет 41 000 грн. Других налоговых разниц за отчетный период не было.

Объект обложения налогом на прибыль составляет 53 000 грн. (41 000 + 12 000), налог на прибыль9540 грн. (53 000 × 18%).

Однако не все так однозначно, поскольку из общего правила имеются исключения. Корректировку могут не применять плательщики налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн. грн. (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса).

Таким образом, поскольку в примере 4 у ЧП «Грона» прибыль, определенная по правилам бухгалтерского учета, не превышает 20 млн. грн., то оно может не корректировать объект налогообложения на налоговую разницу 12 000 грн. Тогда этот объект будет составлять 41 000 грн., налог на прибыль — 7380 грн. (41 000 × 18%). Следует отметить, что воспользоваться указанным исключением плательщик налога сможет, выполнив ряд условий, приведенных в указанном подпункте Налогового кодекса.

Начисление резерва сомнительных долгов не влияет на обложение НДС.

Безнадежная дебиторская товарная задолженность

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 ПБУ 10 безнадежная дебиторская задолженность — это текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности. Рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример 5

ЧП «Грона» стала известна информация, что ООО «Автоп», которому в прошлом году отгрузили товары на 12 000 грн. и которое не погасило эту задолженность, ликвидировано.

Факт ликвидации должника является именно таким событием, о котором говорят: «существует уверенность, что должник не возвратит такую задолженность». Следовательно, есть основания считать задолженность ООО «Автоп» в сумме 12 000 грн. безнадежной.

Безнадежная задолженность списывается за счет резерва сомнительных долгов, если он создавался для такой задолженности (Дт 38 Кт 36, 37), или сразу списывается на расходы (Дт 944 Кт 36, 37), если резерв сомнительных долгов под эту задолженность не создан. Вместе с тем списанная безнадежная дебиторская задолженность зачисляется на забалансовый субсчет 071 «Списанная дебиторская задолженность», где она учитывается в течение не меньше трех лет с даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаях изменения имущественного положения должника. Если и после установленного срока задолженность не взимается, она списывается с субсчета 071.

Следует отметить, что основания для списания безнадежной задолженности должны быть надлежащим образом документально подтверждены и оформлены.

Установленного нормативными документами порядка списания такой задолженности нет, поэтому каждое предприятие устанавливает собственный порядок. Например, на предприятии может создаваться комиссия для решения вопросов взыскания и списания задолженности. Или же этими вопросами может заниматься отдельный работник, например юрист. Выяснять судьбу долгов может также комиссия по проведению инвентаризации при проведении очередной инвентаризации.

Комиссия (ответственный работник) составляет протокол, акт, докладную записку или другой подобный документ, в котором описывает причины списания, меры взыскания и т. п. Документ передается на рассмотрение руководителя предприятия. Руководитель утверждает документ и передает в бухгалтерию для выполнения.

Налоговый учет по налогу на прибыль

Выше рассмотрены особенности обложения налогом на прибыль создания резерва сомнительных долгов, согласно которым объектом обложения налогом на прибыль является финансовый результат к налогообложению по данным финансовой отчетности, скорректированный на налоговые разницы. К резерву сомнительных долгов применяется правило налоговых разниц согласно п. 139.2 ст. 139 Налогового кодекса. Это же правило касается и безнадежной дебиторской задолженности. Исходя из его содержания, финансовый результат к налогообложению по данным финансовой отчетности корректируется на сумму списанной безнадежной дебиторской задолженности следующим образом.

Если безнадежная дебиторская задолженность списана за счет созданного резерва сомнительных долгов (Дт 38 Кт 36, 37), то отдельно на такую списанную безнадежную задолженность финансовый результат к налогообложению не корректируется, потому что корректировка состоялась на сумму созданного резерва в момент его создания (Дт 944 Кт 38).

Если безнадежная дебиторская задолженность списана сразу на расходы (Дт 944 Кт 36, 37), она сформировала финансовый результат к налогообложению (уменьшила его). Вместе с тем в абзаце третьем пп. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Налогового кодекса указано, что финансовый результат к налогообложению увеличивается на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, которая не соответствует признакам, определенным в пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса, свыше суммы резерва сомнительных долгов.

Указанным подпунктом установлено, что безнадежная задолженность — это задолженность, соответствующая одному из следующих признаков:

  • задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;
  • просроченная задолженность умершего физического лица при отсутствии у него наследственного имущества, на которое может быть обращено взыскание;
  • просроченная задолженность лиц, в судебном порядке признанных без вести отсутствующими, объявленных умершими;
  • задолженность физических лиц, прощенная кредитором, за исключением задолженности лиц, связанных с таким кредитором, и лиц, состоящих (состоявших) с таким кредитором в трудовых отношениях;
  • задолженность лица, размер совокупных требований кредитора по которой не превышает минимально установленного законодательством размера бесспорных требований кредитора для возбуждения производства по делу о банкротстве, а для физических лиц — 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в случае отсутствия законодательно утвержденной процедуры банкротства физических лиц). Такая задолженность признается безнадежной в случае, если соответствующие меры, предусмотренные законодательством Украины, которые принимал кредитор, не привели к ее взысканию;
  • актив в виде корпоративных прав или недолговых ценных бумаг, эмитент которых признан банкротом или прекращен как юридическое лицо в связи с его ликвидацией;
  • сумма остаточного призового фонда лотереи по состоянию на 31 декабря каждого года;
  • задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;
  • задолженность, взыскание которой стало невозможно в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством.

Учитывая вышеуказанное, можно сделать вывод, что если безнадежная дебиторская задолженность списана сразу на расходы (или часть такой задолженности списана на расходы, а другая часть — за счет созданного резерва), на сумму такой задолженности (прямо списанной на расходы) налоговая разница не формируется и на нее финансовый результат не корректируется, но только при условии, что безнадежная задолженность соответствует одному из признаков, указанных в пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса. Если же такая безнадежная задолженность не соответствует одному из приведенных признаков, то на сумму указанной задолженности увеличивается финансовый результат к налогообложению.

Выше мы рассматривали и исключения из общего правила. Согласно этому правилу при расчете объекта обложения налогом на прибыль берется прибыль из финансовой отчетности, без уменьшения/увеличения на налоговые разницы. Если предприятие — плательщик налога на прибыль подпадает под такое исключение, оно в любом случае не увеличивает объект налогообложения на сумму или часть суммы списанной безнадежной задолженности.

Что касается НДС, то отгрузив товары (предоставив услуги) покупателю, продавец — плательщик НДС по общему правилу начисляет налоговые обязательства по этому налогу по правилам (первого события), установленным п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса. Со временем, когда дебиторская задолженность в сумме отгруженных товаров (услуг) становится безнадежной и списывается, второе событие (оплата) так и не наступает, то возникает вопрос: надо ли откорректировать (уменьшить) налоговое обязательство по НДС?

Нет, основания для корректировки налогового обязательства в этом случае Налоговым кодексом не предусмотрены.

Сущность кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность предприятия — это сумма его долга другим лицам, которые относительно этого предприятия называются кредиторами. Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о кредиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет ПБУ 11.

Как и дебиторская задолженность, кредиторская может быть в том числе долгосрочной, текущей.

Согласно п. 4 ПБУ 11 текущие обязательства — это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев начиная с даты баланса. Долгосрочные обязательства — это все обязательства, не являющиеся текущими.

Пример 6

ЧП «Грона» приобрело у ООО «Автоп» товары на сумму 12 000 грн., в том числе НДС2000 грн. Договором купли-продажи оплата этих товаров предусмотрена в течение: вариант 1трех месяцев с даты получения; вариант 2полутора лет с даты получения.

ООО «Автоп» является кредитором для ЧП «Грона». Сумма кредиторской задолженности ЧП «Грона» перед ООО «Автоп» вследствие получения товаров12 000 грн.

Для первого варианта в бухгалтерском учете ЧП «Грона» отражается операция приобретения товаров с одновременным признанием текущей кредиторской задолженности: Дт 28 «Товары» Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» (задолженность по кредиту субсчета 631). Если на дату баланса указанная задолженность остается непогашенной, то в Балансе ее отражают в строке 1615. Погашение этой задолженности денежными средствами (со счета в банке): Дт 631 Кт 311.

Для второго варианта операция приобретения товаров отражается в бухгалтерском учете с одновременным признанием долгосрочной кредиторской задолженности: Дт 25 Кт 55 «Прочие долгосрочные обязательства». Если на дату баланса эта задолженность не переходит в текущую и остается долгосрочной, то в Балансе (форма № 1) отражается в строке 1515 «Інші довгострокові зобов’язання», а в Балансе (форма № 1-м)в строке 1595.

Следует отметить, что в зависимости от вида долгосрочной задолженности применяются разные счета бухгалтерского учета, а именно:

  • 50 «Долгосрочные займы» — ведется учет расчетов по долгосрочными займам банков и другим привлеченным заемным средствами у других лиц, которые не являются текущим обязательством;
  • 51 «Долгосрочные векселя выданные» — ведется учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами за материальные ценности, выполненные работы, полученные услуги и по другим операциям, задолженность по которым обеспечена выданными векселями и не является текущим обязательством;
  • 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям» — предназначен для учета расчетов с другими лицами по выпущенным и уплаченным собственным облигациям сроком погашения больше 12 месяцев с даты баланса;
  • 53 «Долгосрочные обязательства по аренде» — предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с арендодателями за необоротные активы, переданные на условиях долгосрочной аренды, а также за оборотные материальные активы, денежные средства и ценные бумаги, полученные по договору аренды целостного имущественного комплекса;
  • 54 «Отсроченные налоговые обязательства» — ведется учет суммы налогов на прибыль, которые будут уплачиваться в следующих периодах вследствие возникновения временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и оценкой этих активов или обязательств, которая используется в целях налогообложения;
  • 55 «Прочие долгосрочные обязательства» — предназначен для обобщения информации о расчетах с другими кредиторами и по другим операциям, задолженность по которым не является текущим обязательством и учет которых не отражается на остальных счетах класса 5 «Долгосрочные обязательства».

Если на очередную дату баланса задолженность переходит в состав текущих обязательств (планируется погашение данной задолженности в течение 12 месяцев с даты баланса), переводим ее в состав текущей задолженности. В бухгалтерском учете делаем запись Дт 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» Кт 50 (51, 52, 53, 54, 55). Отметим, что счет 61 предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов по текущим обязательствам, переведенным из состава долгосрочных, при наступлении срока погашения в течение 12 месяцев с даты баланса. Этот счет имеет два субсчета:

  • 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте»;
  • 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте».

В случае если обязательство выражено в национальной валюте, применяется субсчет 611, в иностранной — 612. В Балансе (формы № 1 и 1-м) текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам отражается в строке 1610. Погашение этой задолженности денежными средствами (со счета в банке) отражается записью Дт 61 Кт 311.

Сомнительная кредиторская задолженность

Если дебитор считает, что по каким-то причинам он не погасит долг (кредиторскую задолженность), такую задолженность можно считать сомнительной. Однако сегодня как в бухгалтерском, так и в налоговом учете такая сомнительная задолженность не отражается, потому что это не предусмотрено ни бухгалтерским, ни налоговым законодательством.

Безнадежная кредиторская товарная задолженность

Бухгалтерский учет

Нормативного определения понятия безнадежной кредиторской задолженности нет. По аналогии с безнадежной дебиторской задолженностью (п. 4 ПБУ 10) следует считать, что это кредиторская задолженность, по которой существует уверенность о ее невозврате кредитору или по которой истек срок исковой давности.

В бухгалтерском учете такая задолженность списывается на субсчет 717 «Доход от списания кредиторской задолженности» (Дт 63, 68 и пр. Кт 717). Если со временем задолженность все-таки будет погашена, ее возобновляют на балансе записью сторно по дебету субсчета учета задолженности (631 и пр.) и кредиту субсчета 717, если задолженность погашается в том же году, в котором она списывалась и признавалась доходом, или счета 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)», если такая задолженность погашается в следующем году.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Как уже указывалось, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, определенная путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата к налогообложению (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела ІІІ Налогового кодекса.

Стоимость списанной кредиторской задолженности включается в состав финансового результата (увеличивает такой результат), определенного в финансовой отчетности. Вместе с тем корректировка на сумму безнадежной кредиторской задолженности Налоговым кодексом не предусмотрена. Поэтому сумма списанной кредиторской задолженности в составе финансового результата включается в объект обложения налогом на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

Операция списания безнадежной кредиторской задолженности не влияет на налоговый учет НДС. Ведь если в момент приобретения товаров, услуг, стоимость которых включала НДС, покупатель — плательщик этого налога в общем порядке сумму уплаченного НДС отражал в составе налогового кредита (п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса), то в момент списания задолженности основания для корректировки (уменьшения) этого налогового кредита отсутствуют.

 

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Стратегия покупки ДЗ на публичном предложении [Академия дебиторской задолженности]

То есть задолженность как кредиторская, так и дебиторская (о ней будет сказано НДС-обязательств и на налоговый учет по НДС никак не влияла (п​.

Налог на прибыль — 2018: новое в списании просроченных долгов

Касательно отнесения на вычет по КПН:

В соответствии с положениями п. 1 ст. 242 Налогового кодекса РК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных ст. 242 — 263 Налогового кодекса РК, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом РК.

Согласно положениям пп. 1) п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РК сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и ИП, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с п. 4 ст. 248 Налогового кодекса РК.

Таким образом, Вы правы, т.к. нерезидент – юридическое лицо не осуществляет деятельность на территории РК через постоянное учреждение, структурное подразделение, то данная задолженность нерезидента перед Вашей Компанией за услуги ремонта вагонов не является сомнительной в целях Налогового кодекса РК и не относится на вычеты по КПН.

Вместе с тем, исходя из положений пп. 1) ст. 264 Налогового кодекса РК вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходы по списанию задолженности нерезидента для Вашей Компании будут признаваться расходами, не связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, в связи с чем, как уже указано выше, на вычеты по КПН не относятся.

 

Касательно признания дохода нерезидента:

В соответствии п. 1 ст. 645 Налогового кодекса РК доходы из источников в РК юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в РК (далее по тексту – нерезидент), облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных ст. 646 Налогового кодекса РК, к сумме доходов, указанных в ст. 644 Налогового кодекса РК, за исключением доходов, указанных в п. 9 ст. 645 Налогового кодекса РК.

Согласно положениям пп. 30) п. 1 ст. 644 Налогового кодекса РК доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества, в том числе работ, услуг, за исключением безвозмездно полученного имущества физическим лицом-нерезидентом от физического лица-резидента.

При этом, стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с выполнением таких работ, оказанием услуг.

Исходя из положений пп. 1) п. 1 ст. 646 Налогового кодекса РК, доходы нерезидента из источников в РК в виде безвозмездно полученного имущества подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20%.

Таким образом, да, Вы правы, в рассматриваемой ситуации стоимость услуг по ремонту будет признаваться доходом нерезидента из источников в РК от безвозмездно полученных работ, услуг, с которого Ваша Компания, будучи налоговым агентом, обязана исчислить и уплатить КПН 20% в бюджет.

Порядок, сроки перечисления КПН с дохода нерезидента и предоставления налоговой отчетности по форме 101.04 регламентируется ст. 647 – 648 Налогового кодекса РК, с которыми Вам необходимо ознакомиться самостоятельно, чтобы определить самостоятельно сроки исполнения налоговых обязательств в конкретно Вашей ситуации, т.к. исполнение указанных налоговых обязательств полностью зависит от порядка выплаты дохода нерезиденту.

 

Касательно создания резерва под сомнительную дебиторскую задолженность:

Резервы по сомнительным требованиям являются немонетарной статьей, в связи с чем не переоцениваются в связи с колебаниями валютных курсов и переоценкой самой дебиторской задолженности. Т.е. резервы по сомнительной дебиторской задолженности в иностранной валюте признаются в тенге по рыночному курсу валют, размещенному на сайте Национального Банка РК, на дату формирования этого резерва.

Из вопроса следует, что дебиторская задолженность по перевыставлению услуг ремонта нерезиденту возникла в период 2010 – 2013 года. В 2013 году на момент возврата арендуемых вагонов нерезиденту данная дебиторская задолженность все еще не была погашена нерезидентом.

Соответственно, резерв по сомнительным требованиям нужно было создавать примерно в 2013 году, когда, по мнению Консультанта, и возникли признаки проблемности погашения (несвоевременного погашения) дебиторской задолженности, «зарезервировав» тем самым из прибыли 2013 года расходы по резерву, чтобы списать данную задолженность (в случае непогашения) в последующих отчетных периодах за счет данного резерва, и чтобы данное списание не оказало влияние на финансовый результат этого последующего периода.

Логика формирования резервов такова, что расходы должны быть признаны в том отчетном периоде, к которому они относятся и в последующем списания за счет резервов не влияли на финансовый результат других отчетных периодов.

На текущий момент в 2018 году не имеет смысла создавать резерв под данную сомнительную дебиторскую задолженность, которая возникла более 5-лет назад, т.к. срок исковой давности согласно гражданскому законодательству 3 года, и исходя из изложения ситуации в вопросе, он давно истек.

В данном случае, по мнению Консультанта, целесообразно просто списать эту дебиторскую задолженность на расходы текущего периода без формирования резерва.

Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся Это также влияло на возникновение просроченной дебиторской задолженности.